О налогообложении дохода в виде штрафов, выплачиваемых шведской компании

 Вопрос:

    
    Российская организация выплачивает в пользу шведской компании штрафные санкции (проценты) за несвоевременное внесение платежей по контракту поставки. Какими статьями Конвенции об избежании двойного налогообложения между Россией и Швецией следует руководствоваться российской организации как налоговому агенту при выплате штрафных санкций шведской компании?
    
    

 Ответ:

    
    Как следует из вопроса, российская организация осуществляет выплату в пользу шведской компании штрафных санкций (процентов), начисленных за несвоевременное внесение платежей по контракту поставки.
    
    В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доход от источников в Российской Федерации" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств, выплачиваемые иностранным организациям, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
    
    Статья 15 Конституции Российской Федерации и статья 7 Кодекса устанавливают приоритет норм международных договоров над нормами национального законодательства.
    
    Согласно пункту 2 статьи 11 "Проценты" Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.06.93 в рамках данной статьи штрафы за несвоевременные выплаты в качестве процентов не рассматриваются. Таким образом, в данном случае следует руководствоваться положениями статьи 21 "Другие доходы" Конвенции. В соответствии с пунктом 1 статьи 21 доходы, выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в одном государстве, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях Конвенции, подлежат налогообложению только в этом государстве.
    
    Исходя из вышеизложенного, с учетом положений подпункта 4 пункта 2 статьи 310 и пункта 1 статьи 312 Кодекса доход в виде штрафов, выплачиваемый шведской компании, не подлежит налогообложению в Российской Федерации, при условии предоставления шведской компанией налоговому агенту подтверждения постоянного местопребывания, заверенного компетентным органом Швеции.
    

Е.В.Анисимова
Министерство финансов Российской Федерации

    
14 ноября 2005 года N МВ3609