О применении особого порядка налогообложения дивидендов

 Вопрос:

    
    Российское общество с ограниченной ответственностью является российским предприятием с иностранными инвестициями, владельцами долей которого являются резиденты Федеративной Республики Германия. Порядок налогообложения дивидендов (доходов от долевого участия), выплачиваемых российским ООО резидентам ФРГ, регулируется статьей 10 Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Германией. Согласно подпункту а) пункта 1 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного государства, резиденту другого государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом государстве в размере, не превышающем 5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, располагает по меньшей мере 10 процентами уставного или складочного капитала компании и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 160000 немецких марок или эквивалентную сумму в рублях.
    
    В целях однозначного понимания условий Соглашения о минимальной доле участия в капитале просим разъяснить следующее: возможно ли применение особого порядка налогообложения дивидендов в случае, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, стало владельцем более 10% долей (акций) не в результате одновременного осуществления инвестиций, а в результате последовательных действий по приобретению долей (акций) как у самого общества, так и на вторичном рынке, и к моменту выплаты дивидендов владеет 10 и более процентов долей (акций) общества, а доля участия в уставном капитале составляет не менее чем 81806,7 евро.
    
    

 Ответ:

    
    Согласно подпункту а) пункта 1 статьи 10 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96 дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, располагает, по меньшей мере, 10 процентами уставного или складочного капитала компании и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 160000 немецких марок или эквивалентную сумму в рублях.
    
    Компетентными органами России и Германии согласовано, что указанное условие, касающееся минимальной доли участия в капитале для целей применения особого порядка налогообложения дивидендов, должно быть соблюдено на момент первоначального осуществления инвестиций и не подлежит ежегодному перерасчету на момент выплаты дивидендов.
    
    Соглашение не содержит положений, предусматривающих что применение норм подпункта а) пункта 1 статьи 10 возможно исключительно в случае, если лицо стало владельцем доли в уставном (складочном) капитале компании в результате приобретения акций при их первичном размещении. Таким образом, понимается, что инвестиции в капитал компании могут быть осуществлены в том числе как посредством приобретения акций при первичной или последующих эмиссиях, так и при покупке акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельца.
    
    В связи с этим лицо, участвующее в капитале компании - резидента другого государства, может достигнуть минимальной 10% доли участия, как в результате осуществления однократной инвестиции в капитал компании необходимого размера, так и в результате нескольких инвестиций. В последнем случае размер каждой инвестиции определяется на момент ее фактического осуществления и не подлежит последующему пересчету, а нормы подпункта а) пункта 1 статьи 10 подлежат применению с момента, когда общая сумма инвестиций в капитал компании (доля участия в уставном, складочном капитале) составит 10% от капитала компании.
    
    Одновременно следует отметить, что официальные курсы пересчета национальных валют стран - участниц Европейского валютного и экономического союза, установленные на 01.01.99, зафиксированы решением Совета Европейского союза от 31 декабря 1998 года N 2866/98, в соответствии с которым 1 евро=1,95583 немецкой марки (см. письмо ЦБ РФ "Описание и технические характеристики банкнот и монет евро", письмо ЦБ РФ от 30 декабря 1998 года N 398-Т "О введении единой европейской валюты - евро", приказ ЦБ РФ от 31 декабря 1998 года N ОД-644 "О порядке установления Центральным банком Российской Федерации официального курса евро к рублю").
    

Е.В.Анисимова
Министерство финансов Российской Федерации

    
14 ноября 2005 года N МВ3610