Вопрос:

    
    Наше предприятие, не являясь производителем, осуществляет реализацию продукции производственно-технического назначения (пояса монтажные, пояса спасательные, когти, лазы, стропы, канаты и т.д.) за безналичный и наличный расчет, без использования специализированной торговой точки, прямо со склада предприятия, находящегося на нашей территории. Потребителями продукции являются юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица. При совершении сделки нами заключаются договора купли-продажи, поставки в письменной форме, но бывают случаи когда договора в письменной форме не заключаются. В связи с описанной ситуацией просим ответить на следующие вопросы:
    
    1) Подпадают ли под режим налогообложения ЕНВД наши операции, если:
    
    а) покупатель - юридическое лицо рассчитывается наличными денежными средствами с оформлением письменно договора купли-продажи, поставки продукции?
    
    б) вышеуказанное, но без письменного оформления договора купли-продажи?
    
    в) те же ситуации, только покупатель - индивидуальный предприниматель?
    
    г) те же ситуации, только покупателем является физическое лицо?
    
    2) Подпадают ли под режим налогообложения ЕНДВ указанные в пункте "1" операции, если они не носят систематического характера (в одном месяце может быть несколько сделок, а в последующих ни одной)?
    
    3) Если описанные в пункте "1" и "2" операции подлежат обложению ЕНВД, какой физический показатель используется для расчета налога?
    
    Если физическим показателем является торговое место, то по какому критерию определять количество (одно место, два места и т.д.)?
    
    4) Если описанная в пункте "1" ситуация подпадает под режим ЕНВД, надо ли рассчитывать налог за те месяцы, в которых не было продаж за наличный расчет?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 12 октября 2005 года N 03-11-04/3/113

    
[О вопросе порядка применения положений главы 26_3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в дополнение к письму от 02.08.2005 N 03-11-04/3/37 по вопросу порядка применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
    
    В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346_26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
    
    Согласно статье 346_27 Кодекса в редакции, действующей до 1 января 2006 года под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
    
    Поэтому на уплату единого налога на вмененный доход может переводиться торговля товарами за наличный расчет, осуществляемая как по договорам розничной купли-продажи, так и по договорам поставки.
    
    С 1 января 2006 года в соответствии с пунктом 14 статьи 1 Федерального закона от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26_2 и 26_3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
    
    В связи с этим реализация товаров юридическим и физическим лицам по договорам поставки за наличный расчет не будет привлекаться к налогообложению единым налогом на вмененный доход.
    
    В случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности на территории субъекта Российской Федерации (а с 01.01.2006 муниципального образования) переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков региона, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.
    
    Статьей 19 Кодекса установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.
    

    При этом следует иметь в виду, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора, согласно положениям статьи 44 Кодекса, возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей Кодекса.
    
    Обстоятельством, с которым Кодекс связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, являйся осуществление таким налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
    
    При отсутствии (прекращении существования) указанного обстоятельства у налогоплательщика не возникает (прекращается) и обязанность по уплате данного налога (подпункт 2 пункта 3 статьи 44 Кодекса).
    
    В этой связи у налогоплательщиков, временно приостановивших в течение налогового периода по единому налогу осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей под действие главы 26_3 Кодекса, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате единого налога за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых такая предпринимательская деятельность ими не велась.
    
    Вместе с тем, исходя из норм главы 26_3 Кодекса, указанные налогоплательщики не освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых ими предпринимательская деятельность временно не велась, налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход.
    
    В соответствии с нормами статьи 346_29 Кодекса налоговая база по единому налогу на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками за каждый календарный месяц налогового периода и затем суммируется для целей исчисления суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период.
    
    Таким образом, при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход фактический период времени ведения деятельности в том или ином календарном месяце налогового периода налогоплательщиками не учитывается.
    
    Временное приостановление предпринимательской деятельности в течение налогового периода фиксируется налогоплательщиками в налоговых декларациях по единому налогу, путем проставления прочерков по соответствующим кодам строк (050-070 и 120-140) раздела 2 декларации, а также по всем кодам строк раздела 3 декларации (если деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась единственной, облагаемой единым налогом, для налогоплательщиков).
    
    При этом осуществление налогоплательщиками деятельности в течение неполного календарного месяца налогового периода не может служить основанием для проставления ими прочерков по соответствующим данному календарному месяцу кодам строк раздела 2 декларации.
    
    С 1 января 2006 года в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 18 июня 2005 года N 64-ФЗ "О внесении изменений в статью 346_29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных л ней в данном календарном месяце налогового периода.
    
    Одновременно сообщаем, что торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи. При этом место осуществления указанных сделок должно быть оснащено контрольно-кассовой техникой, так как в соответствии со статьей 493 Гражданского кодекса Российской Федерации договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

    
Текст документа сверен по:

рассылка