Вопрос:

    
    При перечислении налога организация ошибочно указала КБК, в результате чего в одном и том же налоговом периоде в рамках одного и того же бюджета у налогоплательщика образовалась недоимка по одному налогу и переплата по другому налогу.
    
    Организация подает заявление о зачете переплаты в счет недоимки.
    
    Просим разъяснить, в каком размере следует рассчитать пени с учетом следующего.
    
    Налог считается уплаченным, когда налоговики примут решение о зачете (п.2 ст.45 НК РФ). Но Налоговый кодекс РФ устанавливает срок на принятие такого решения (пять дней с момента получения заявления) только для зачета излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей (п.4 ст.78 НК РФ). Зачет переплаты в счет недоимки регулирует пункт 5 статьи 78 НК РФ, но он не устанавливает срока, в течение которого налоговый орган должен принять решение о зачете.
    
    В течение какого срока налоговый орган обязан принять решение о зачете переплаты в счет недоимки и за какой период времени надо рассчитать пени в описанной выше ситуации. Можно ли по аналогии применить срок, установленный пунктом 4 статьи 78 НК РФ?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 29 сентября 2005 года N 03-02-07/1-250


О сроке на зачет излишне уплаченного налога

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос от 30.08.2005 N 90 и сообщает следующее.
    
    Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 Кодекса).
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной, в частности, после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.
    
    Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса (пункт 1 статьи 78 Кодекса).
    
    Пунктом 4 статьи 78 Кодекса установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
    
    По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам (пункт 5 статьи 78 Кодекса).
    
    Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете (пункт 6 статьи 78 Кодекса).
    
    В соответствии с пунктом 3.1.2 Регламента организации работы с налогоплательщиками, утвержденного приказом МНС России от 10.08.2004 N САЭ-3-27/468, срок проведения сверки, формирования и оформления акта сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом при отсутствии расхождений данных налогового органа и налогоплательщика не должен превышать 10 рабочих дней. При выявлении расхождений данных налогового органа и налогоплательщика срок проведения сверки расчетов, формирования и оформления акта сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом не должен превышать 15 рабочих дней.
    
    Полагаем, что по заявлению налогоплательщика решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки подлежит принятию в срок, предусмотренный пунктом 4 статьи 78 Кодекса, с учетом срока, установленного для проведения совместной выверки уплаченных налогов.
    
    

Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.Иванеев

    
Текст документа сверен по:
"Документы и комментарии
для бухгалтера и юриста",
N 21, 01.11.2005