Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 25 октября 2005 года N 03-05-01-04/334

    
    
[О вопросе обложения налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом выплат работникам, занятым
на работах с вредными условиями труда]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма от 03.03.2005 N 04-15/236 и N 14-15/237 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом выплат работникам, занятым на работах с вредными условиями труда и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет.
    
    Пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
    
    Понятие компенсации, а также случаи их предоставления устанавливаются законодательством и, в частности, Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).
    
    Статья 146 Трудового кодекса устанавливает, что оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.
    
    В соответствии со статьей 147 Трудового кодекса оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями, труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
    
    При этом ни Трудовой кодекс, ни иные нормативные правовые акты Российской Федерации не рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты.
    
    Из вышеизложенного следует, что доплаты к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле статьи 164 Трудового кодекса, а повышают размер оплаты труда работников, занятых на работах с вредными условиями труда, как это предусмотрено статьей 147 Трудового кодекса.
    
    Соответственно, к таким доплатам не может применяться пункт 3 статьи 217 и подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса, и они подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в установленном порядке.
    
    Статьей 117 Трудового кодекса установлено, что работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.
    
    Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, установленных статьями 217 и 238 Кодекса, является исчерпывающим. Оплата дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не поименована в перечне выплат, освобождаемых от налогообложения, установленных данными статьями Кодекса, и суммы указанной оплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальными налогом в общем порядке.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка