Вопрос:

    
    Физическое лицо, резидент РФ, собственник имущества (здания и сооружения) передало его в доверительное управление обществу с ограниченной ответственностью. По договору доверительного управления имуществом учредитель управления (физическое лицо) является выгодоприобретателем. Общество с ограниченной ответственностью является доверительным управляющим и в рамках договора доверительного управления имуществом оказывает услуги по передаче во временное пользование (аренду) стационарных торговых мест, расположенных на закрытой торговой площадке, а также торговых павильонов и торговых мест, расположенных в зданиях торгового комплекса.
    
    Основным видом деятельности ООО по ОКВЭД является предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом.
    
    Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ с 1 января 2006 года перечень видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, дополнен предпринимательской деятельностью: "оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей". В связи с этим, Администрация нашего города считает, что наша организация (ООО) с 1 января 2006 года должна быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
    
    Согласно пункту 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ (часть первая), налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (статья 346_29 НК РФ).
    
    Согласно пункту 2 статьи 276 Налогового кодекса РФ (часть вторая) "Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом" имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего. Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой (гл.25 НК РФ). Доходом от реализации доверительного управляющего является вознаграждение, получаемое в рамках договора доверительного управления имуществом, и подлежит налогообложению в установленном порядке.
    
    Таким образом, к доходам доверительного управляющего (ООО), полученным в рамках договора доверительного управления, относятся суммы вознаграждения по заключенному договору.
    

    Единый налог на вмененный доход предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организации, налога на имущество, единого социального налога, также организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
    
    Общество с ограниченной ответственностью в рамках договора доверительного управления имуществом, налог на прибыль уплачивает с вознаграждения, полученного по данному договору, а доходы, полученные от предпринимательской деятельности в рамках договора доверительного управления имуществом, признаются внереализационными доходами учредителя управления, который соответственно уплачивает налог на доходы.
    
    Согласно статье 378 части второй Налогового кодекса РФ имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению учредителя доверительного управления.
    
    Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ вводится статья 174_1 "Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации". Согласно статье 174_1, вступающей в силу с 1 января 2006 года, при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления на участника товарищества или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика по НДС.
    
    Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ внесены изменения в статью 346_26. Пункт 2* части второй Налогового кодекса РФ дополнен пунктом 2_1 следующего содержания: "Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 настоящей статьи, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)".
   ________________
    * Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "Статья 346_26 части второй Налогового кодекса РФ дополнена". - Примечание .     
    

    
    Таким образом, по особенностям исчисления и уплаты в бюджет НДС, а также в части применения упрощенной системы налогообложения (статья 346_14 НК РФ, пункт 3 "налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов"), договор доверительного управления имуществом аналогичен с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности). А в части применения единого налога на вмененный доход не учитываются особенности договора доверительного управления имуществом.
    
    1. Учитывая вышеизложенное, может ли ООО с 1 января 2006 года руководствоваться подпунктом 13 пункта 2 статьи 346_26 НК РФ и применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при осуществлении предпринимательской деятельности в рамках договора доверительного управления имуществом?
    
    2. Каким образом ООО должно применять статью 174_1 НК РФ, вступающую в силу с 1 января 2006 года, при осуществлении своей деятельности, если оно перейдет на уплату единого налога на вмененный доход, подразумевающую освобождение от уплаты НДС?
    
    3. Что означает "зал обслуживания посетителей" применительно к подпункту 13 пункта 2 статьи 346_26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации? ООО, в рамках договора доверительного управления имуществом, сдает в аренду торговые павильоны и торговые места, расположенные в зданиях торгового комплекса, где и происходит, собственно, обслуживание посетителей.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 10 ноября 2005 года N 03-11-04/3/130

    
    
[О вопросе применения положений главы 26_3 Налогового кодекса
Российской Федерации с учетом вступающих в силу с 1 января 2006 года
изменений в отношении предпринимательской деятельности
по предоставлению недвижимого имущества в аренду, в рамках
договора доверительного управления имуществом]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения положений главы 26_3Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом вступающих в силу с 1 января 2006 года изменений, вносимых Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26_2 и 26_3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", в отношении предпринимательской деятельности по предоставлению недвижимого имущества в аренду, в рамках договора доверительного управления имуществом и сообщает следующее.
    
    В соответствии с новой редакцией пункта 2 статьи 346_26 Кодекса, который дополнен подпунктом 13, устанавливающим, что на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
    
    При налогообложении единым налогом на вмененный доход указанного вида предпринимательской деятельности необходимо руководствоваться следующим.
    
    Согласно статье 346_27 Кодекса площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей), признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
    
    Поэтому на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче в аренду стационарных торговых мест в местах организации торговли, не имеющих торговых залов.
    

    Статьей 346_27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты. К ней относятся также автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания, поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговые места.
    
    Деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в указанных стационарных объектах, может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход. Это относится и к передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в культурных и (или) выставочных центрах на время проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий.
    
    Также могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход рынки и торговые центры, осуществляющие передачу во временное владение и (или) пользование конструктивно обособленных торговых секций, не отнесенных правоустанавливающими и инвентаризационными документами к магазинам и павильонам.
    
    В случае передачи администрацией рынка в аренду всего или части здания рынка нескольким хозяйствующим субъектам с правом передачи стационарных торговых мест в субаренду единый налог на вмененный доход должны уплачивать и рынок, и лица, арендующие торговые места с целью их передачи в субаренду.
    
    Если торговые места на рынке в отдельные дни не будут использоваться и оплата за период их неиспользования арендаторами не будет производиться, в соответствии с новой редакцией статьи 346_29 Кодекса налоговая база по единому налогу на вмененный доход может быть скорректирована коэффициентом К2, учитывающим фактический период времени осуществления деятельности.
    
    Исходя из пункта 1 статьи 346_28 Кодекса налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.
    
    Как следует из письма, доверительный управляющий (ООО) осуществляет предпринимательскую деятельность по передаче во временное пользование (аренду) стационарных торговых мест, расположенных на закрытой торговой площадке, а также торговых павильонов и торговых мест, расположенных в зданиях торговых комплексов, которые в соответствии с новой редакцией пункта 2 статьи 346_26 Кодекса с 1 января 2006 года могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход.
    

    Учитывая вышеизложенное считаем что плательщиком единого налога на вмененный доход будет являться доверительный управляющий, то есть ООО.
    
    Пунктом 4 статьи 346_26 Кодекса предусмотрена замена уплаты перечисленных в письме налогов уплатой единого налога на вмененный доход только в отношении организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
    
    При этом согласно пункту 7 статьи 346_26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств, и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
    
    Одновременно обращаем ваше внимание на особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций - участников договора доверительного управления имуществом, предусмотренные статьей 276 Кодекса. Согласно указанной статье Кодекса, в случае если по условиям указанного договора выгодоприобретателем является учредитель управления, доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его внереализационных доходов, то есть не признаются доходами от реализации товаров, работ или услуг, которые могли быть получены только при непосредственном осуществлении предпринимательской деятельности.
    
    

Заместитель
Директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка