Вопрос:

    
    ЗАО просит разъяснить порядок признания расходов на освоение природных ресурсов в целях налогообложения.
    
    Организацией получена лицензия на право геологического изучения участка недр с целью поисков и оценки месторождений углеводородного сырья. В соответствии с лицензионным соглашением ведутся работы по поиску полезных ископаемых, оценке месторождения, приобретается геологическая информация. При этом организацией заключаются договоры с различными подрядчиками на выполнение отдельных видов работ, связанных с геологическим изучением недр.
    
    В соответствии с п.2 ст.261 НК РФ расходы на освоение природных ресурсов признаются для целей налогообложения с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев либо 5 лет.
    
    Согласно п.3 ст.325 НК РФ по окончании работ по договору с подрядчиком осуществленные расходы по данному договору включаются в состав прочих расходов с 1 числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с подрядчиком по данному договору. Осуществленные расходы равными долями включаются в состав прочих расходов в сроки, предусмотренные статьей 261 НК РФ.
    
    Таким образом, ст.261 НК РФ связывает возможность признания расходов на освоение природных ресурсов с завершением работ (этапов работ), а ст.325 НК РФ указывает конкретную дату - завершение работ по каждому договору с подрядчиком.
    
    Вопреки положениям п.3 ст.325 НК РФ налоговыми органами рекомендовалось суммировать все расходы на геологическое изучение недр, в течение периода осуществления подобных работ на соответствующем участке и по окончании указанных работ включать в состав прочих расходов в течение периода, предусмотренного п.2 ст.261 НК РФ (см. п.6.3.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций", утвержденных приказом МНС РФ N БГ-3-02/729 от 20.12.2002).
    
    В связи с различным толкованием статей 261, 325 НК РФ о порядке признания расходов, связанных с освоением природных ресурсов, просим разъяснить, вправе ли организация включать в состав прочих расходов в течение периода, установленного пунктом 2 статьи 261 НК РФ, осуществленные расходы по отдельному договору с подрядчиком, как это предусмотрено статьей 325 НК РФ, или она должна суммировать все расходы, связанные с геологическим изучением недр и разведкой полезных ископаемых, выполненные несколькими подрядчиками по отдельным договорам в течение периода осуществления подобных работ на соответствующем участке и только по их окончании включать в состав прочих расходов в установленном порядке.

    
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 24 октября 2005 года N 03-03-04/1/288

    
    
[О вопросе определения расходов на добычу полезных ископаемых
в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.08.2005 N 151 по вопросу определения расходов на добычу полезных ископаемых и сообщает следующее.
    
    Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусматривает особенности списания расходов на освоение природных ресурсов, в случае если такие работы осуществляются налогоплательщиком самостоятельно, либо сторонней организацией по договору подряда.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 261 Кодекса расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 вышеназванной статьи, признаются для целей налогообложения с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в порядке, определяемом пунктом 2 статьи 261 Кодекса.
    
    Пунктом 3 статьи 325 Кодекса предусмотрено особое положение, касающееся отнесения к расходам в целях главы 25 Кодекса расходов на освоение природных ресурсов, в случае осуществления вышеназванных работ подрядными организациями.
    
    Так, согласно пункту 3 статьи 325 Кодекса по окончании работ по договору с подрядчиком осуществленные расходы по данному договору включаются в состав прочих расходов с 1 числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с подрядчиком по данному договору. Осуществленные расходы равными долями включаются в состав прочих расходов в сроки, предусмотренные статьей 261 Кодекса.
    
    Таким образом, вышеназванные расходы принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль организаций с 1 числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с подрядчиком по данному договору и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией равномерно в течение 12 месяцев либо в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации, в зависимости от вида осуществляемых работ, предусмотренного пунктом 1 статьи 261 Кодекса.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка