Вопрос:

    
    Банк заключил несколько договоров аренды нежилого помещения и в целях приспособления данных помещений для банковский деятельности изготовил и произвел за свой счет следующие виды работ в арендованных помещениях:
    
    а) монтаж операционных касс вне кассового узла;
    
    б) внутреннюю отделку офисных помещений (установка алюминиевых и бронированных дверей, штукатурка и шпаклевка стен и потолков, монтаж конструкций подвесного потолка, электромонтажные работы и т.д.).
    
    в) замена дверей (бронированной, пулестойкой), укрепление стен (обшивка стен железным листом).
    
    Данные расходы произведены с целью осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    
    Надо отметить, что по одним договорам аренды предусматривается возмещение банку произведенных им неотделимых улучшений, а по другим - не предусматривается возмещение банку произведенных им расходов.
    
    Просим дать разъяснения по следующим вопросам налогообложения по налогу на прибыль:
    
    Вправе ли банк единовременно отнести к прочим расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, вышеуказанные неотделимые улучшения, связанные с производством и реализацией?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 3 ноября 2005 года N 03-03-04/2/106

    
[О вопросе отражения в налоговой базе по налогу на прибыль
организаций расходов по ремонту арендованного имущества, а
также осуществления неотделимых улучшений этого имущества]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09.06.2005 N 296 по вопросу отражения в налоговой базе по налогу на прибыль организаций расходов по ремонту арендованного имущества, а также осуществлению неотделимых улучшений этого имущества и сообщает следующее.
    
    В соответствии со статьей 260 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на ремонт основных средств, произведенные арендатором амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
    
    Что касается отражения в налоговом учете налогоплательщика - арендатора неотделимых улучшений арендованного имущества, носящих капитальный характер, сообщаем следующее.
    
    По общему правилу, установленному статьей 616 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не установлено договором аренды, арендатор обязан производить за свой счет только текущий ремонт арендованного имущества.
    
    Капитальный ремонт этого имущества и другие затраты капитального характера должны осуществляться за счет средств арендодателя.
    
    Согласно статье 623 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено законом. Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.
    
    Согласно статье 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса).
    
    Объект аренды не является собственностью арендатора, а находится в собственности у арендодателя.
    
    В налоговом учете затраты арендатора по созданию неотделимых улучшений в составе амортизируемого имущества не учитываются, поскольку это имущество не является собственностью арендатора, и действующая редакция главы 25 Кодекса не содержит никаких особых положений, позволяющих включить в состав амортизируемого имущества неотделимые улучшения объекта аренды, которые в последствии безвозмездно будут переданы арендатору.
    
    Таким образом, согласно действующему порядку налогообложения прибыли неотделимые улучшения капитального характера в арендованное имущество в налоговом учете арендатора не амортизируются.
    
    Если договором аренды предусмотрено возмещение арендатору стоимости произведенных неотделимых улучшений объекта аренды, арендодатель имеет право амортизировать такие неотделимые улучшения.
    
    Такой же порядок амортизации неотделимых улучшений капитального характера сохраняется и после вступления в силу Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 58-ФЗ).
    
    Так Федеральным законом N 58-ФЗ пункт 1 статьи 256 Кодекса дополняется новым абзацем, согласно которому с 1 января 2006 года амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
    
    Федеральный закон N 58-ФЗ дополнил пункт 1 статьи 258 Кодекса абзацами, определяющими порядок амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств.
    
    Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 Кодекса, амортизируются в следующем порядке:
    
    капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 Кодекса;
    
    капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
    
    Федеральный закон N 58-ФЗ также дополняет пункт 2 статьи 259 Кодекса абзацем, согласно которому начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
    
    Таким образом, главой 25 Кодекса не предусмотрено единовременное списание расходов в виде неотделимых улучшений арендованного имущества, носящих капитальный характер.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка