Вопрос:

    
    Организация, применявшая общий режим налогообложения (метод начисления) в течение 2005 года, реорганизована путем присоединения к ней организации, применявшей с 01.01.2005 упрощенную систему налогообложения (УСНО) (объект налогообложения - доходы).
    
    До даты завершения реорганизации организация, применявшая УСНО, отгрузила продукцию организации, к которой впоследствии производилось присоединение. Оплачена эта продукция не была.
    
    На дату внесения в реестр записи о прекращении деятельности присоединенной организации в соответствии с приказом Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н "Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации" числовые показатели заключительной бухгалтерской отчетности правопредшественника и числовые показатели бухгалтерской отчетности правопреемника будут построчно объединены за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты. Таким образом, денежные средства за реализованную продукцию не поступят.
    
    Подлежит ли обложению единым налогом дебиторская задолженность у организации, применявшей УСНО?
    
    Возникает ли налогооблагаемая база у организации, применяющей обычную систему налогообложения?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 3 ноября 2005 года N 03-03-04/4/79

    
[О вопросе отражения в налоговой базе по налогу на прибыль
налогоплательщика, к которому была присоединена организация,
применяющая УСН, кредиторской задолженности перед
присоединяемой организацией, в случае, если такая
задолженность образовалась до присоединения]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 07.09.2005 N 225 и по вопросам, относящимся к своей компетенции, сообщает следующее.
    
    1. Что касается вопроса отражения в налоговой базе по налогу на прибыль налогоплательщика, к которому была присоединена организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, кредиторской задолженности перед присоединяемой организацией, в случае, если такая задолженность образовалась до присоединения сообщаем следующее.
    
    Как следует из вашего письма, налогоплательщик к которому осуществляется присоединение, доходы и расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций определяет методом начисления.
    
    Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.
    
    При этом дата осуществления расходов в зависимости от их видов определяется пунктами 2-10 статьи 272 Кодекса.
    
    Таким образом, расходы, связанные с приобретением товаров у присоединяемой организации, в налоговом учете налогоплательщика, уплачивающего налог на прибыль организаций, признаются с учетом положений статьи 272 Кодекса вне зависимости от осуществления их оплаты.
    
    В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
    
    Согласно пункту 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
    
    Статья 413 Гражданского кодекса Российской Федерации содержит положение, согласно которому обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.
    
    Таким образом, налогоплательщик, к которому осуществляется присоединение, на основании статьи 413 Гражданского кодекса Российской Федерации списывает свою кредиторскую задолженность и при исчислении налога на прибыль организаций учитывает ее в составе внереализационных доходов.
    
    2. По вопросу налогообложения дебиторской задолженности у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, сообщаем, что в соответствии со статьей 346_15 Кодекса организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
    
    Порядок признания доходов установлен пунктом 1 статьи 346_17 Кодекса, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
    
    Таким образом, доходы у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются только после фактического получения денежных средств в их оплату или иного встречного обязательства, то есть кассовым методом.
    
    Включение в налоговую базу в целях исчисления налога сумм доходов, фактически не поступивших на счета в банках и (или) в кассу организации в период применения упрощенной системы налогообложения, не предусмотрено.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка