Отражение в бухгалтерском учете: заказчиком перечислен аванс в иностранной валюте

 Вопрос:

    
    Заказчик перечислил аванс в размере 3000 евро. Деньги поступили 04.07.2005, мы дали распоряжение на обязательную продажу 10% валюты 08.07.2005 и остаток денежной суммы зачислить на наш счет.
    
    Разъясните, пожалуйста, как это правильно отразить в бухгалтерском учете?
    
    

 Ответ:

    
    Сумма авансов, полученных организацией в счет предстоящего оказания услуг, не признается доходами организации (п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
    
    В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах по полученным авансам в бухгалтерском учете применяется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Суммы авансов могут учитываться на отдельном субсчете, например 62-1 "Расчеты с заказчиком по авансам полученным".
    
    В данном случае аванс заказчиком перечисляется в иностранной валюте - евро. Поступления в иностранной валюте в пользу юридических лиц первоначально подлежат обязательному зачислению в полном объеме на транзитный валютный счет (счет 52-1). В данном случае сумма полученного аванса отражается по кредиту счета 62, субсчет 62-1, в корреспонденции с дебетом счета 52-1 "Транзитный валютный счет".
    
    П.1.2. Инструкции Центрального банка Российской Федерации от 30 марта 2004 года N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" установлено, что обязательная продажа части валютной выручки резидентов осуществляется в размере 10 процентов суммы валютной выручки.
    
    В соответствии с п.24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. При поступлении аванса такой датой является дата зачисления денежных средств на валютный счет организации (приложение к Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденному приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н).
    
    В соответствии с п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст.153-158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (пп.1 п.1 ст.162 НК РФ).
    

    Таким образом, из суммы аванса необходимо выделить НДС, который можно будет принять к вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) (п.8 ст.171, п.6 ст.172 Налогового кодекса РФ).
    
    Списание с транзитного валютного счета части валютной выручки на обязательную продажу отражается по кредиту счета 52 в корреспонденции с дебетом счета 57 "Переводы в пути".
    
    Поступления иностранной валюты, не подлежащие обязательной продаже, подлежат перечислению с транзитного валютного счета на текущий валютный счет. В бухгалтерском учете эта операция отражается записью по дебету счета 52 субсчет 2 "Текущий валютный счет" и кредиту счета 52 субсчет 1 "Транзитный валютный счет".
    
    В связи с уменьшением курса евро в период между датой зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет и датой ее списания у организации по счету 52 возникает отрицательная курсовая разница, которая в соответствии с п.13 ПБУ 3/2000 включается в состав внереализационных расходов.
    
    Для целей исчисления налога на прибыль возникающие положительные и отрицательные курсовые разницы учитываются соответственно в составе внереализационных доходов или расходов (п.11 ст.250 и пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).
    
    На основании п.7 ПБУ 9/99 поступления от продажи иностранной валюты являются операционными доходами. При поступлении денежных средств от продажи валюты на расчетный счет организации в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 91, субсчет 91-1.
    
    Стоимость проданной валюты списывается со счета 57 в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".
    
    Если валюта продана банком по курсу ниже, чем официальный курс ЦБ РФ, установленный на дату продажи, расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, для целей исчисления прибыли учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с пп.6 п.1 ст.265 НК РФ.
    
    Сумма вознаграждения банка за продажу валюты согласно п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, является операционным расходом и отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции, например, со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Удержание банком суммы вознаграждения из причитающихся организации рублевых средств от продажи валюты отражается по кредиту счета 51 и дебету счета 76.
    

    Для целей исчисления налога на прибыль сумма вознаграждения банку учитывается в составе внереализационных расходов (пп.15 п.1 ст.265 НК РФ).
    
    Учитывая вышеизложенное, в данном случае продажа валюты не приводит к возникновению различий между показателями бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.
    
    Курс ЦБ РФ на 04.07.2005 34.5415 руб. за 1 евро.
    
    Курс ЦБ РФ на 08.07.2005 34,3839 руб. за 1 евро.
    
    

    
ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]

3 ноября 2005 года N А4120