О перечислении коллегией адвокатов платежей по ЕСН и НДФЛ и страховых взносов
в виде фиксированных платежей

 Вопрос:

    Коллегия адвокатов просит разъяснить: в какой налоговый орган и отделение ПФР необходимо перечислять платежи по ЕСН и НДФЛ и страховые взносы в виде фиксированных платежей за своих адвокатов - по месту регистрации коллегии либо по месту регистрации адвокатов?
    
    

 Ответ:

    
    На основании пункта 2 статьи 23 и в соответствии с пунктом 16 статьи 22 Федерального закона N 63-ФЗ коллегия адвокатов признается налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности.
    
    Таким образом, на коллегии адвокатов возложена обязанность в соответствии с положениями статьи 24 Кодекса правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам (в рассматриваемом случае - адвокатам), и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Перечисление удержанных налогов производится в порядке, установленном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.
    
    Таким образом, в отношении порядка исчисления и уплаты налога с доходов адвокатов и ЕСН коллегии адвокатов признаются налоговыми агентами, и соответственно на них возлагаются обязанности налоговых агентов в части исчисления и перечисления НДФЛ и ЕСН с доходов адвокатов.
    
    Исчисление и уплата налога на доходы, полученные членами коллегии адвокатов за оказание юридической помощи, производится в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса. В порядке, установленном пунктом 1 статьи 226 Кодекса, налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов (их учреждениями). Исчисленные и удержанные коллегией адвокатов у налогоплательщика-адвоката суммы налога уплачиваются в налоговый орган по месту учета налогового агента.
    
    Пунктом 6 статьи 244 Кодекса определено, что исчисление и уплата единого социального налога (далее - ЕСН) с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном статьей 243 Кодекса.
    
    Адвокатские образования исчисляют и уплачивают ЕСН с доходов каждого адвоката, полученных ими от профессиональной деятельности, за вычетом соответствующих расходов в порядке, установленном статьей 243 Кодекса, по ставкам статьи 241 Кодекса.
    

    Поэтому в налоговом органе по месту учета коллегии адвокатов открываются карточки лицевых счетов по КБК соответствующих налогов, перечисленных с доходов адвокатов, в целях их учета.
    
    Таким образом, платежи по ЕСН и НДФЛ перечисляются в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента - коллегии адвокатов.
    
    При уплате адвокатами сумм страховых взносов в виде фиксированного платежа необходимо учитывать некоторые отличия в законодательстве в сравнении с порядком уплаты ЕСН.
    
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются, в частности, адвокаты. Статьей 28 Федерального закона N 167-ФЗ предусмотрено, что страхователи-адвокаты уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа.
    
    При этом уплаченные суммы страховых взносов в виде фиксированного платежа включаются в состав расходов адвоката, связанных с извлечением доходов.
    
    Согласно пункту 5 указанной статьи Закона N 167-ФЗ страхователи-адвокаты вправе уплачивать страховые взносы самостоятельно либо через соответствующие адвокатские образования, исполняющие в отношении адвокатов функции налоговых агентов.
    
    Уплачиваемые страховые взносы в виде фиксированных платежей в соответствии с приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н учитываются налоговым органом по месту регистрации страхователей-адвокатов по соответствующим кодам бюджетной классификации.
    
    Если адвокат решает уплачивать страховые взносы через соответствующее адвокатское образование, с учетом необходимости подтверждения в дальнейшем информации об их уплате при представлении в ПФР сведений по персонифицированному учету, ему необходимо представить адвокатскому образованию из налогового органа по месту жительства информацию о банковских реквизитах, необходимых для перечисления страховых взносов.
    
    Адвокатскому образованию следует заполнить за адвоката платежный документ (форма ПД-4 (налог)) и произвести соответствующие платежи из денежных средств адвоката. Перечисленные с расчетного счета адвокатского образования страховые взносы не могут быть учтены налоговым органом в КЛС адвокатов по их месту жительства, поскольку в банковском платежном документе будет указан другой налогоплательщик.
    
    Таким образом, независимо от того, как будут уплачиваться страховые взносы - лично адвокатом либо через соответствующие адвокатские образования из денежных средств адвоката, получателем платежей должен быть налоговый орган по месту регистрации страхователей-адвокатов (месту жительства).
    

    Одной из обязанностей налоговых агентов является представление необходимой налоговой отчетности.
    
    Согласно статье 243 Кодекса адвокатские образования не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет расчеты по авансовым платежам по ЕСН (форма утверждена приказом Минфина России от 17.03.2005 N 40н), исчисленным с доходов адвокатов, полученным ими в связи с осуществлением профессиональной деятельности, за минусом расходов, связанных с извлечением таких доходов.
    
    При этом обязанность в представлении декларации по ЕСН по итогам налогового периода на налоговых агентов не возложена.
    
    В соответствии с письмом МНС России от 15.12.2002 N СА-6-05/1920 на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 31 Кодекса до 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, от адвокатских образований, не представивших налоговые декларации, налоговые органы вправе истребовать пояснения об исчисленных суммах налога за октябрь, ноябрь и декабрь истекшего налогового периода.
    
    Согласно пункту 7 статьи 244 Кодекса по итогам налогового периода адвокаты самостоятельно представляют налоговую декларацию по налогу в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом в соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов, утвержденной приказом МНС России от 13.11.2002 N БГ-3-05/649 (с изменениями и дополнениями), налоговая декларация представляется в территориальный орган ФНС России по месту жительства адвоката.
    
    Одновременно адвокат обязан представить в налоговый орган справку, рекомендованную МНС России (форма утверждена приказом МНС России от 03.04.2002 N БГ-3-05/173 (с изменениями и дополнениями)), адвокатского образования о суммах уплаченного за адвоката ЕСН за истекший налоговый период.
    

30 июня 2005 года N МВ3643
    
    

См. письмо Управления ФНС России по г.Москве
от 30 июня 2005 года N 21-08/46874