Обязательства по предоставлению дополнительных отчетов и деклараций по ЕСН
по месту учета обособленного подразделения

 Вопрос:

    Могут ли возникнуть у организации какие-либо обязательства в виде предоставления дополнительных отчетов и деклараций по единому социальному налогу в налоговую инспекцию по месту учета обособленного подразделения?
    
  

 Ответ:

    В соответствии со ст.19 Налогового кодекса РФ (далее - НК) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Часть 2 указанной статьи устанавливает, что в порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. При этом в силу пункта 2 статьи 11 НК РФ под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).
    
    Пунктом 1 ст.83 НК РФ определено, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения обособленных подразделений, по местонахождению недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления, по местонахождению транспортных средств.
    
    Таким образом, ст.83 НК РФ закрепляет принцип множественности учета налогоплательщика. Это означает, что налогоплательщик встает на учет не только по своему местонахождению, но и по каждому из указанных оснований.
    
    В соответствии со ст.80 НК налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
    
    Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
    
    Пункт 2 ст.80 НК РФ устанавливает общее правило подачи декларации: налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, следовательно, налогоплательщик предоставляет декларацию в те налоговые органы, в которых он состоит на налоговом учете по каждому из оснований.
    

    В соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу,
    
    Пунктом 8 статьи 243 НК РФ установлено, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
    
    Исходя из требований пунктов 1, 8 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации обособленное подразделение обязано представлять расчеты по налогу, налоговые декларации, исчислять и уплачивать по месту своего нахождения единый социальный налог отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд.
    
    Более того, согласно абзацу 3 пункта 8 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.
    
    Следовательно, входящее в состав организации обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса и расчетного счета, не исполняет обязанности организации по начислению и уплате единого социального налога. В данном случае организация представляет налоговую декларацию по единому социальному налогу по месту своего нахождения, без распределения сумм налога по обособленным подразделениям.
    
    Данный вывод подтверждается постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 июля 2004 года N А19-17688/03-40-Ф02-2703/04-С1.
    
    

Кравцова О.Е., юрисконсульт
ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел./факс 332-32-85

16 октября 2005 года N Ю8633