Обязательства по предоставлению дополнительных отчетов и деклараций по налогу на прибыль организаций
по месту учета обособленного подразделения

 Вопрос:

    Могут ли возникнуть у организации какие-либо обязательства в виде предоставления дополнительных отчетов и деклараций по налогу на прибыль организаций в налоговую инспекцию по месту учета обособленного подразделения?
    
    

 Ответ:

    В соответствии со ст.19 Налогового кодекса РФ (далее - НК) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Часть 2 указанной статьи устанавливает, что в порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. При этом в силу пункта 2 статьи 11 НК РФ под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).
    
    Пунктом 1 ст.83 НК РФ определено, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения обособленных подразделений, по местонахождению недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления, по местонахождению транспортных средств.
    
    Таким образом, ст.83 НК РФ закрепляет принцип множественности учета налогоплательщика. Это означает, что налогоплательщик встает на учет не только по своему местонахождению, но и по каждому из указанных оснований.
    
    В соответствии со ст.80 НК налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
    
    Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
    
    Пункт 2 ст.80 НК РФ устанавливает общее правило подачи декларации: налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, следовательно, налогоплательщик предоставляет декларацию в те налоговые органы, в которых он состоит на налоговом учете по каждому из оснований.
    

    В отношении исчисления и уплаты налогоплательщиком налога на прибыль Налоговый кодекс РФ в п.3 ст.287, ст.288 устанавливает особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.
    
    В соответствии с п.1 ст.288 НК РФ организация - налогоплательщик, имеющая обособленные подразделения, исчисление и уплату авансовых платежей и налога на прибыль производит в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
    
    Пункт 2 ст.288 НК определяет порядок уплаты авансовых платежей и сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований. В данном случае уплата авансовых платежей и сумм налога производится налогоплательщиком по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, т.е. НК РФ различает порядок уплаты авансовых платежей и сумм по налогу на прибыль организации, имеющей обособленные подразделения, в зависимости от того, в какой бюджет они подлежат зачислению.
    
    Т.о., организация, имеющая обособленные подразделения, производит уплату авансовых платежей и налога в федеральный бюджет только по месту нахождения самой организации, а в доходную часть бюджетов субъектов РФ - по месту нахождения самой организации и месту нахождения обособленных подразделений.
    
    Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст.289 НК РФ, по истечении каждого отчетного и налогового периода по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения.
    
    Однако ст.289 НК РФ определяет особенность порядка подачи налоговой декларации организацией, в состав которой входят обособленные подразделения. Такая организация по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
    
    Данный вывод подтверждается постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 13 апреля 2005 года N Ф04-2163/2005(10287-А70-26).
    
    

Кравцова О.Е., юрисконсульт
ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел./факс 332-32-85

16 октября 2005 года N Ю8634