Вопрос:

    
    ОАО приобрело 17.09.2001 процентный вексель АКБ. Обществом были начислены проценты, предусмотренные условием векселя, и уплачен налог на прибыль. Данный вексель не был погашен из-за банкротства банка.
    
    Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в срок. Общество в 2002 году создало резерв сомнительных долгов только на сумму номинала векселя. На сумму начисленных процентов по векселю резерв не создавался. Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов. Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резерва по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков.
    
    Письмом департамента лицензирования и финансового оздоровления кредитных организаций ЦБР от 20.01.2005 N 33-4-7/256 "О государственной регистрации кредитной организации в связи с ее ликвидацией" сообщено, что в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись от 22.12.2004 за N 2047711013051 о ликвидации АКБ. На основании данной информации вышерассматриваемый долг становится уже безнадежным. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
    
    На основании вышеизложенного задолженность в размере номинала векселя списана обществом с баланса за счет резерва сомнительных долгов.
    
    Каким образом поступить с начисленными, но не полученными процентами по векселю. Возможно ли данные проценты включить в состав внереализационных расходов (пункт 20 статьи 265 Кодекса "другие обоснованные расходы") или сторнировать внереализационные доходы 2005 года (пункт 6 статьи 250 Кодекса "проценты, полученные по ценным бумагам")?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 15 ноября 2005 года N 03-03-04/3/15


[О порядке учета убытков по безнадежным долгам в целях налогообложения прибыли]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.09.2005 N 2369 и сообщает следующее.
    
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли организаций полученные налогоплательщиков в отчетном (налоговом) периоде убытки в виде суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность  перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
    
    Согласно пункту 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
    
    Таким образом, резерв по сомнительным долгам не создается в отношении задолженности по ценным бумагам, в частности по векселям.
    
    Из вашего письма следует, что ваша организация является владельцем процентного векселя коммерческого банка, о котором в Единый государственный реестр юридические лиц внесена запись о его ликвидации. При этом организация начисляла предусмотренные условием векселя проценты, которые не были получены вследствие ликвидации коммерческого банка.
    
    На основании изложенного считаем, что ваша организация, применяющая метод начисления, должна сторнировать суммы процентов, ранее отраженных в аналитическом учете и учтенных в доходах при налогообложении налогом на прибыль организаций, но фактически не полученных по причине ликвидации организации, выпустившей вексель.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка