Вопрос:
Банк исчисляет налоговую базу по налогу на прибыль по методу начисления на основании данных налогового учета. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, признаются в налоговом учете в рублевом эквиваленте, определяемом по официальному курсу иностранной валюты к рублю РФ, устанавливаемому Банком России на дату признания дохода или расхода в налоговом учете.
В соответствии со статьей 331 "Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков" Налогового кодекса РФ комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям.
Таким образом в случае, если оплата комиссионного вознаграждения, взимаемого в иностранной валюте, производится после его признания в налоговом учете, то сумма фактически полученных доходов или оплаченных расходов, определенная по официальному курсу валюты дохода или расхода к рублю РФ, устанавливаемому Банком России на дату платежа, может быть больше или меньше суммы ранее начисленного в налоговом учете комиссионного вознаграждения.
По нашему мнению, такая разница является доходом (расходом), подлежащим признанию в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль.
Вместе с тем отнести данную разницу к категории курсовых разниц, определяемых в соответствии с пунктом 11 статьи 250 и пунктом 5* ст.265 НК РФ, не представляется возможным, поскольку начисленные в налоговом учете доходы и расходы не формируют требований и обязательств по их получению (оплате) на балансовых счетах бухгалтерского учета, в связи с чем курсовых разниц от переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ не образуется.
________________
* Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "подпунктом 5 пункта 1 статьи 265". - Примечание .
В связи с изложенным полагаем, что в целях правильного формирования налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы в виде разницы между начисленными в налоговом учете и фактически полученными (уплаченными) суммами комиссионного вознаграждения, исчисленными в рублевом эквиваленте на дату признания в налоговом учете и дату их фактической оплаты, подлежат признанию в составе прочих доходов и расходов, учитываемых при налогообложении.
Просим подтвердить нашу позицию.
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 31 октября 2005 года N 03-03-04/2/97
[Об отнесении к доходам и расходам в целях налогообложения
прибыли]
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.03.2005 N 96/170001 и сообщает следующее.
Согласно пункту 10 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
В соответствии со статьей 331 Кодекса комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям.
В случае если оплата комиссионного вознаграждения, взимаемого в иностранной валюте, производится после его признания в налоговом учете, то сумма фактически полученных доходов или оплаченных расходов, определенная по официальному курсу валюты дохода или расхода к рублю РФ, установленному Банком России на дату платежа, может быть больше или меньше суммы ранее начисленного в налоговом учете комиссионного вознаграждения.
Отнести данную разницу к категории курсовых разниц, определяемых в соответствии с пунктом 11 статьи 250 и пунктом 5* статьи 265 Кодекса, не представляется возможным, поскольку начисленные в налоговом учете доходы и расходы не формируют требований и обязательств по их получению (оплате) на балансовых счетах бухгалтерского учета, в связи с чем курсовых разниц от переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ не образуется.
________________
* Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "подпунктом 5 пункта 1 статьи 265". - Примечание .
Учитывая изложенное, по нашему мнению, доходы и расходы в виде разниц между начисленными в налоговом учете и фактически полученными (уплаченными) суммами комиссионного вознаграждения, исчисленными в рублевом эквиваленте на дату признания в налоговом учете и дату их фактической оплаты, подлежат признанию в составе прочих доходов и расходов, учитываемых при налогообложении.
Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев
Текст документа сверен по:
рассылка