Вопрос:

    
    Банк при заключении срочных сделок с российскими контрагентами, предусматривающих поставку базисного актива (иностранной валюты), в качестве обеспечения исполнения обязательств контрагента при заключении сделки требует уплаты суммы задатка, учитываемого в дальнейшем при расчетах по сделке. На сумму полученного задатка банк начисляет и уплачивает проценты за пользование денежными средствами в дату исполнения срочной сделки.
    
    По своей правовой природе задаток выполняет три функции:
    
    1) выступает в качестве обеспечения исполнения обязательства;
    
    2) является частичным исполнением обязательства (аналогично авансовому платежу);
    
    3) удостоверяет факт заключения сделки.
    
    Поскольку задаток, помимо прочего, является формой предоплаты за приобретаемую по срочной сделке иностранную валюту (по аналогии с коммерческим кредитом - ст.823 ГК), то, по мнению банка, он для целей налогообложения может рассматриваться как одна из форм долгового обязательства (п.1 ст.269 НК). Поэтому проценты, начисляемые на сумму задатка, подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ.
    
    Вместе с тем при определении статьи расходов, по которой указанные проценты подлежат отражению для целей налогообложения, возможны также иные варианты, в частности:
    
    - расходы по проведению срочных сделок в соответствии со статьей 303 НК РФ;
    
    - иные обоснованные расходы в соответствии с пп.20 п.1 ст.265 НК РФ.
    
    Просим вас подтвердить правомерность позиции банка относительно отнесения указанных процентов к процентам, уплачиваемым по долговым обязательствам, либо указать:
    
    - иную статью расходов, по которой данные проценты подлежат отражению в налоговом учете;
    
    - дату признания процентов расходами для целей учета: последний день отчетного периода или дата исполнения сделки.
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 27 октября 2005 года N 03-03-04/2/89


[О налогообложении процентов по срочным сделкам]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о налогообложении процентов по срочным сделкам и сообщает следующее.
    
    Пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что в целях главы 25 Кодекса под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
    
    Статьей 269 Кодекса установлен особый порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам для целей налогообложения прибыли организаций.
    
    Учитывая изложенное, проценты, начисляемые на сумму задатка, уплачиваемого контрагентом банку в качестве обеспечения исполнения обязательств по срочной сделке, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов в виде процентов по долговым обязательствам (пункт 2 статьи 265 Кодекса) в порядке, установленном статьей 269 Кодекса.
    
    

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Учет, налоги, право с приложением
"Официальные документы",
N 43, 22.11.2005