Вопрос:

    
    Прошу разъяснения по следующей ситуации. Частный предприниматель является комиссионером по договору комиссии, реализует товар на принадлежащей ему на праве аренды площади размером в 28 кв.м. Товар реализуется покупателям за наличный расчет по цене, устанавливаемой собственником товара.
    
    Комиссионер получает комиссионное вознаграждение безналичным путем, согласно договору комиссии.
    
    Являемся ли мы плательщиками ЕНВД с сумм, полученных от покупателей, и должны ли мы платить обычные налоги с сумм комиссионного вознаграждения? Если это так, то возникает противоречие с Налоговым кодексом, в котором говорится, что один реализованный рубль не может облагаться по разным системам налогообложения.
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 11 ноября 2005 года N 03-11-05/99


[О вопросе применения системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности в отношении розничной торговли,
осуществляемой на основании договора комиссии]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26 сентября 2005 года по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли, осуществляемой на основании договора комиссии, и сообщает следующее.
    
    В соответствии со статьей 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
    
    Согласно статье 346_27 Кодекса розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
    
    На основании статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае заключения договора комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (комитента) одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
    
    Таким образом, комитент не может быть признан налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, так как не осуществляет деятельность в сфере розничной торговли.
    
    Однако привлечение комиссионера к уплате единого налога на вмененный доход возможно по тем объектам организации торговли, которые принадлежат ему или используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).
    
    Учитывая вышеизложенное, индивидуальный предприниматель, осуществляющий комиссионную торговлю товарами на принадлежащей ему на праве аренды площади, является плательщиком единого налога на вмененный доход.
    
    Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
    
    При этом индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (пункт 4 статьи 346_26 Кодекса).
    
    Статьей 346_29 Кодекса установлено, что объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход признается вмененный доход налогоплательщика.
    
    Налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
    
    Для исчисления суммы указанного налога в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сета, имеющие торговые залы, применяется физический показатель "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).
    
    В этой связи индивидуальный предприниматель, осуществляющий комиссионную торговлю товарами на принадлежащей ему на праве аренды площади, уплачивает единый налог на вмененный доход исходя из установленного размера базовой доходности и площади торгового зала (в квадратных метрах). В рассматриваемой ситуации с сумм комиссионного вознаграждения комиссионер иные налоги не уплачивает.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка