Вопрос:
Просим вас разъяснить, будут ли уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль выплаты по заработной плате на основании трудовых договоров, заключенных с членами совета директоров хозяйственного общества. Следует ли облагать данные выплаты ЕСН, НДФЛ и уплачивать с них взносы на обязательное пенсионное страхование?
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 27 октября 2005 года N 03-03-04/1/312
[О вопросе уменьшения для целей налогообложения прибыли
выплаты по заработной плате на основании трудовых договоров,
заключенных с членами совета директоров хозяйственного общества,
а также обложение данных выплат ЕСН, НДФЛ и взыскание
с них взносов на обязательное пенсионное страхование]
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 01.10.2005 N 07/02 по вопросу уменьшения для целей налогообложения прибыли выплаты по заработной плате на основании трудовых договоров, заключенных с членами совета директоров хозяйственного общества, а также обложение данных выплат ЕСН, НДФЛ и взыскание с них взносов на обязательное пенсионное страхование и сообщает следующее:
1. В соответствии со статьей 66 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" членом совета директоров (наблюдательного совета) общества может быть только физическое лицо. Член совета директоров (наблюдательного совета) общества может не быть акционером общества.
Члены коллегиального исполнительного органа общества не могут составлять более одной четвертой состава директоров (наблюдательного совета) общества. Лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа, не может быть одновременно председателем совета директоров (наблюдательного совета) общества.
Таким образом, если член совета директоров является одновременно членом коллегиального исполнительного органа общества, только в этом случае с ними может быть заключен трудовой договор. Во всех остальных случаях члены совета директоров не могут состоять в штате общества и с ними не может быть заключен трудовой договор, так как члены совета директоров (за исключением членов коллегиального исполнительного общества, выбранных в совет директоров) осуществляют общее руководство деятельностью общества (функций наблюдательного совета).
Если член совета директоров одновременно является членом коллегиального исполнительного органа общества и с ним общество заключило трудовой договор, то расходы по оплате труда указанных членов советов директоров будут учитываться для целей налогообложения прибыли, если указанные расходы соответствуют положениям статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Если члены совета директоров не состоят в штате организации, то выплаты, производимые в их пользу, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (пункт 21 статьи 270 Кодекса).
2. Пунктом 1 статьи 236 Кодекса определено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом, которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса, указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса, выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем, отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог" Кодекса.
Таким образом, выплаты заработной платы на основании трудовых договоров, заключенных организацией с работниками, которые одновременно являются членами совета директоров хозяйственного общества, являются объектом налогообложения единым социальным налогом.
При этом следует отметить, что вознаграждение членам совета директоров за управленческие функции не может являться предметом трудового договора между организацией и членами, так как совет директоров является вышестоящей инстанцией по отношению к генеральному директору организации. Как правило, вознаграждение членам совета директоров выплачивается по решению учредителей, участников или основных акционеров, которые их и назначают. Поэтому такое вознаграждение не является оплатой труда.
Таким образом, вознаграждения членам совета директоров не признается объектом налогообложения единым налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, в случае, если у организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса).
В соответствии с пунктом 6* статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий в Российской Федерации.
________________
* Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса ". - Примечание .
При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, рассматриваются полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.
Кроме того, пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Таким образом, выплаты, получаемые членами совета директоров хозяйственного общества подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев
Текст документа сверен по:
рассылка