Вопрос:

    
    Руководствуясь статьями 21, 32 и 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Акционерный коммерческий банк, далее Банк, просит дать разъяснения по вопросу применения норм главы 25 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в части начисления процентов по кредитам.
    
    В рамках осуществления уставной деятельности и в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" Банк осуществляет размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет.
    
    При этом Банк в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) относит начисленные проценты от размещения денежных средств к доходам Банка от осуществления банковской деятельности подлежащим налогообложению налогом на прибыль.
    
    Просим Вас разъяснить порядок включения в налоговую базу по налогу на прибыль Банка процентов по выданным Банком кредитам в случаях, когда в отношении заемщика начата процедура банкротства.
    
    Согласно статье 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" под банкротством (несостоятельностью) понимается признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.
    
    В ходе работы по взысканию долга по кредиту Банк, являясь кредитором должника, заявляет свои требования для включения их в реестр кредиторов.
    
    Состав и размер денежных требований определяется на момент открытия конкурсного производства. Заявленные суммы фиксируются в общем реестре требований кредиторов. Распределение денежных средств между кредиторами осуществляется пропорционально суммам их требований, включенных в реестр.
    
    Конкурсное производство вводится сроком на один год. При этом по ходатайству лица, участвующего в деле, срок конкурсного производства может быть продлен еще на шесть месяцев. За этот период (18 месяцев) заявленные и включенные в реестр кредиторов требования Банка не изменяются.
    
    Также в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника.
    
    Принимая во внимание, что сумма заявленных Банком требований (в том числе неустойки, процентов по кредиту и основной суммы долга по кредиту) зафиксирована в реестре требований кредиторов, полагаем, что в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль подлежит включению сумма процентов, указанная в реестре требований кредиторов и дальнейшее начисление процентов в налоговом учете Банком не должно проводится.
    
    Просим изложить вашу точку зрения по данному вопросу, а также пояснить, в какой очередности осуществляется распределение каких-либо денежных средств, поступивших от реализации конкурсной массы в погашение обязательств должника:
    
    - неустойки,
    
    - процентов по кредиту, включенных в заявленные требования и зафиксированных в реестре требований кредиторов;
    
    - основной суммы долга по кредиту,
    
    или иное распределение данных денежных средств.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 2 ноября 2005 года N 03-03-04/2/104


[О вопросе начисления и включения в налоговую базу
по налогу на прибыль процентов по выданным банком кредитам
в случае, когда в отношении заемщика начата процедура банкротства]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 08.08.2005 N 07-6-08/4455 по вопросу начисления и включения в налоговую базу по налогу на прибыль процентов по выданным банком кредитам в случае, когда в отношении заемщика начата процедура банкротства, и сообщает следующее.
    
    Дебиторская задолженность организации, признанной банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов. Учитывая изложенное, задолженность организации, в отношении которой осуществляется процедура банкротства и включенная в реестр требований кредиторов, не может быть признана для целей налогообложения прибыли безнадежной по причине истечения срока исковой давности и не учитывается в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до завершения конкурсного производства.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства:
    
    срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим;
    
    прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника.
    
    Принимая во внимание положения пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации в части применения институтов, понятий и терминов гражданского законодательства Российской Федерации для целей налогообложения, банк как конкурсный кредитор может с даты открытия конкурсного производства не начислять проценты по выданным кредитам в отношении заемщиков, признанноых банкротами.
    
    Что касается вопроса распределения средств, поступающих от реализации конкурсной массы в погашение обязательств должника, то следует иметь в виду, что этот порядок регулируется статьей 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка