Вопрос:

    
    Просим вас разъяснить некоторые вопросы, возникшие в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом 58-ФЗ.
    
    1) С 01.01.2006, согласно абзацу 2 пункта 2 ст.288, налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, может не производить распределение налога на прибыль по каждому из этих подразделений, а осуществлять уплату через какое-то одно обособленное подразделение.
    
    Если на территории одного субъекта РФ находится головная организация (налогоплательщик) и несколько ее обособленных подразделений, может ли осуществляться уплата налога на прибыль только через головное предприятие по всей организации в целом? И надо ли уведомлять тот налоговый орган, через который будет осуществляться уплата налога?
    
    2) С 01.01.2006, согласно пункту 1 ст.258, капвложения в арендованные объекты арендатор может амортизировать в течение срока действия договора аренды. После прекращения договора аренды имущество переходит к арендодателю.
    
    Что понимать под сроком действия договора аренды?
    
    Если, допустим, договор заключается на 11 месяцев, а затем неоднократно вновь перезаключается, например, на протяжении 5 лет, то в течение какого периода арендатор может относить на расходы суммы амортизации, рассчитанные в соответствии с Классификацией основных средств? Если принимать за срок первоначальный договор, то спустя 11 месяцев следует или прекращать начисление амортизации, или продолжать начислять, но не учитывать в расходах при налогообложении, но ведь аренда фактически не закончена, объект еще не перешел к арендодателю и продолжает эксплуатироваться в производстве арендатора.
    
    Так, в течение какого времени арендатор может относить на расходы суммы амортизации:
    
    а) первоначального срока договора - 11 месяцев?
    
    б) фактического срока аренды - 5 лет?
    
    3) С 01.01.2006, согласно п.1 ст.259 НК, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств.
    
    Относится ли это положение к капитальным вложениям в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя?
    
    К какому виду расходов относятся эти затраты: амортизация или прочие расходы?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 28 октября 2005 года N 03-03-04/2/92


[О вопросе применения отдельных положений
Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 11.09.2005 N 7299 по вопросу применения отдельных положений Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ и сообщает следующее.
    
    1. В соответствии с положениями Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2006 года если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.
    
    Таким образом, с 1 января 2006 года, если налогоплательщик (головная организация) и входящие в его состав обособленные подразделения расположены на территории одного и того же субъекта Российской Федерации, то налогоплательщик вправе осуществлять уплату налога на прибыль через налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете. О принятом решении налогоплательщик обязан уведомить все налоговые органы, в которых обособленные подразделения состоят на налоговом учете.
    
    2. С 1 января 2006 года амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
    
    Следовательно, для произведенных арендатором с 1 января 2006 года неотделимых улучшений в арендованное имущество необходимо согласие арендодателя и это должно быть указано в договоре аренды.
    
    С 1 января 2006 года вышеназванные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:
    
    - капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном настоящей главой;
    
    - капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
    
    Банк, заключая договор аренды сроком на 11 месяцев и затем систематически пролонгируя действие договора в течение последующих пяти лет каждый раз на очередные 11 месяцев, будет вынужден решать, что для него экономически выгоднее: заключать договор аренды каждые 11 месяцев, чтобы не регистрировать данную сделку как предусмотрено Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав сделок на недвижимое имущество и сделок с ним" или начислять непрерывно амортизацию на произведенные арендатором неотделимые улучшения в течение срока аренды (при сроке договора аренды 11 месяцев - амортизация должна начисляться также только в течение 11 месяцев).
    
    3. В соответствии с пунктом 13 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.
    
    Таким образом, в приведенном выше положении речь идет только о расходах в виде произведенных капитальных вложений в основные средства, принадлежащие налогоплательщику на праве собственности.
    
    Порядок признания расходов в виде капитальных вложений, произведенных арендатором в форме неотделимых улучшений в арендованное амортизируемое имущество, изложен в пункте 2 настоящего письма.
    
    Учитывая изложенное дополнение, вносимое Федеральным законом N 58-ФЗ с 1 января 2006 в статью 259 Кодекса, в части амортизационных премий относится только к капитальным вложениям, связанным с приобретением или созданием амортизируемых основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка