НДС: заемные средства и целевое финансирование

 Вопрос:

    
    Должны ли включаться в налогооблагаемую базу у организаций, оказывающих коммунальные услуги, суммы дотаций, предоставляемых из бюджета на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен, а также льгот, установленных законодательством для отдельных категорий потребителей?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса реализация товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения.
    
    Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж.
    
    Пунктом 2 статьи 154 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
    
    Таким образом, из указанной нормы следует, что если реализация товаров (работ, услуг) осуществляется по государственным регулируемым ценам с учетом предоставляемых дотаций из бюджетов различного уровня или согласно федеральному законодательству отдельным потребителям предоставляются льготы при приобретении ими товаров (работ, услуг), то налоговая база у продавца определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисляемая исходя из фактических цен их реализации.
    
    В связи с этим организации, реализующие коммунальные услуги населению по льготным тарифам в соответствии с федеральным законодательством, определяют налоговую базу по налогу на добавленную стоимость согласно вышеуказанной норме Кодекса исходя из льготных тарифов.
    
    При этом средства, выделяемые из соответствующего бюджета на возмещение убытков вышеуказанным организациям, не включаются в налоговую базу в целях исчисления налога на добавленную стоимость.
    
    Следовательно, возмещение организациям убытков, связанных с реализацией ими товаров (работ, услуг) с учетом льгот, предоставляемых отдельным категориям потребителей в соответствии с федеральным законодательством, должно осуществляться без учета налога на добавленную стоимость.
    
    

Департамент косвенных налогов

Материал предоставлен МНС РФ

Источник: официальный сайт www.nalog.ru

    
14 июля 2004 года N МВ3691