Вопрос:
Как учитываются у заимодавца и получателя займа отрицательные и положительные разницы, которые возникают по договору займа, выраженного в условных единицах?
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 6 октября 2005 года N 03-03-01-04/1/251
[О вопpocе учета отрицательных и положительных разниц,
возникающих по договорам займа, при условии, что займы
выражены в иностранной валюте, но подлежат оплате в рублях]
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопpocy учета отрицательных и положительных разниц, возникающих по договорам займа, при условии, что займы выражены в иностранной валюте, но подлежат оплате в рублях, и сообщает следующее.
Определения суммовых разниц для целей налогообложения приведены в п.11_1 ст.250 и в пп.5_1 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).
Учитывая данные понятия, разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств заимодавцу не подпадает под определение суммовой разницы. Возникающую в этом случае отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст.269 Кодекса.
В случае если организация по договору займа получила сумму меньшую, чем передала займополучателю, то в учете заимодавца будет числиться задолженность (в отрицательной разнице) займополучателя, списание которой в дальнейшем не будет учитываться в составе расходов заимодавца.
Таким образом, возникшая отрицательная разница у заимодавца не учитывается для целей налогообложения прибыли по договорам займа, номинированным в иностранной валюте, но подлежащим оплате в рублях. При этом возникающие у заимодавца положительные разницы учитываются в составе внереализационных доходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.Иванеев
Текст документа сверен по:
"Главная книга",
N 23, 2005 год