Вопрос:

    
    Организация (кредитор) в соответствии с заключенным договором займа предоставляет другой организации (заемщику) денежные средства в заем. Сумма займа указана в договоре в долларах США и предоставляется заемщику в рублях по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на день перечисления денежных средств. Возврат суммы займа также производится в рублях по официальному курсу Центрального банка РФ на день возврата денежных средств. На дату осуществления операций по возврату займа и процентов по нему возникают разницы (как положительные, так и отрицательные), образовавшиеся вследствие изменения курса доллара США. Просим разъяснить вашу позицию по вопросу определения правовой природы указанных разниц. Включаются ли разницы в состав внереализационных доходов (расходов) у организации-кредитора? В каком порядке учитываются проценты по указанному договору займа?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 25 ноября 2004 года N 03-03-01-04/1/147

    
[О порядке учета разницы между рублевой оценкой суммы
займа на дату получения заемщиком денежных средств и
рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных
средств кредитору  для целей налогообложения прибыли]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
    
    Согласно ст.807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
    
    Таким образом, при заключении договора займа заемщик обязан вернуть заимодавцу деньги в размере суммы займа.
    
    В соответствии с пп.10 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
    
    Как следует из письма, в соответствии с заключенным договором займа одна организация (кредитор) предоставляет другой организации (заемщику) денежные средства в заем. Сумма займа указана в договоре в долларах США и предоставляется заемщику в рублях по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на день перечисления денежных средств. Возврат суммы займа также производится в рублях по официальному курсу Центрального банка РФ на день возврата денежных средств.
    
    В п.11_1 ст.250 Кодекса и пп.5_1 п.1 ст.265 Кодекса в целях применения положений гл.25 Кодекса приведены понятия суммовой разницы.
    
    Учитывая данные понятия, разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не подпадает под определение суммовой разницы. Возникающую в этом случае отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения в соответствии со ст.269 Кодекса.
    
    Моментом возникновения подобных расходов в соответствии с п.8 ст.272 Кодекса следует считать последнюю дату соответствующего отчетного периода или дату погашения займа (частично или полностью).
    

    В том случае, если на конец отчетного периода у заемщика возникает положительная разница, указанная разница включается в состав внереализационных доходов заемщика (п.6 ст.271 Кодекса).
    
    Что касается уплаты процентов по договорам займа, то возникающие в этом случае суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их оплаты учитываются у заемщика в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов и расходов соответственно.
    
    

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Главная книга",
N 23, 2005 год