Возникшее в результате преобразования юридическое лицо формирует
налоговую базу по ЕСН с момента его государственной регистрации без учета
выплат, начисленных в пользу физических лиц до реорганизации

 Вопрос:

    
    В середине года мы реорганизовались - были ООО, стали ЗАО. Выплаты сотруднику-инвалиду до реорганизации составляли 100000 руб., после реорганизации - 90000 руб. Нужно ли с 90000 руб. начать начислять ЕСН или налоговая база рассчитывается заново со дня преобразования и все 190000 руб. не облагаются ЕСН?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
    
    При этом исходя из содержания статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вновь возникшее юридическое лицо является правопреемником в части уплаты тех налогов реорганизованного юридического лица, обязанность по которым не исполнена до завершения реорганизации.
    
    Правопреемства в части налоговой базы, в частности, по единому социальному налогу (далее - ЕСН) законодательством не предусмотрено.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ налоговая база по ЕСН налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Пунктом 3 статьи 55 Кодекса установлено, что если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
    
    Таким образом, возникшее в результате преобразования юридическое лицо формирует налоговую базу по ЕСН с момента его государственной регистрации без учета выплат, начисленных в пользу физических лиц до реорганизации. Следовательно, налоговая льгота по уплате ЕСН, установленная статьей 239 НК РФ, с выплат до 100000 рублей в пользу работника-инвалида будет применяться как ООО к выплатам в размере 100000 рублей, начисленных в пользу такого работника, так и ЗАО к той налоговой базе в сумме 90000 рублей, которая была начислена в пользу данного работника-инвалида после реорганизации.

Л.А.Котова,
заместитель начальника отдела
         Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                             Минфина России

26 января 2006 года N МВ3768