Момент определения налоговой базы по НДС в 2006 году
Вопрос:
С 2006 года исчислять НДС "по оплате" никому будет нельзя. Разъясните, пожалуйста, изменяется ли что-нибудь в порядке учета у налогоплательщиков, применяющих в этом году метод определения налоговой базы "по отгрузке" и расскажите, как действовать тем, кто сейчас начисляет НДС к уплате в бюджет "по оплате" (в частности, в случае наличия непогашенной дебиторской задолженности по товарам, реализованным до 1 января 2006 года).
Ответ:
В соответствии с новой редакцией п.1 ст.167 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2006 года, моментом определения налоговой базы будет признаваться более ранняя из двух дат:
1) день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Итак, если отгрузка товаров (работ, услуг) покупателю происходит до момента оплаты, то НДС уплачивается в бюджет в момент отгрузки.
При получении авансовых платежей НДС уплачивается в бюджет в момент получения денег. При последующей отгрузке НДС нужно будет начислять, как это происходит и сейчас, исходя из всей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) с одновременным вычетом НДС, исчисленного при получении аванса (п.8 ст.171 НК РФ).
В порядок принятия к вычету "входящего" НДС также внесены изменения: новая редакция ст.172 НК РФ содержит требование о документальном подтверждении факта уплаты НДС только в отношении сумм НДС, уплачиваемых на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, а также в отношении сумм НДС, удержанных налоговыми агентами. Эти суммы можно будет принять к вычету только после их фактической уплаты.
В отношении вычета "входящего" НДС по остальным товарам (работам, услугам, имущественным правам) необходимо выполнение следующих условий:
1) товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;
2) товары (работ, услуги), имущественные права приняты к учету;
3) имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.
Переходный период
1. Для налогоплательщиков, до 1 января 2006 года исчислявших НДС по оплате:
Для налогоплательщиков, начислявших до 1 января 2006 года НДС по оплате, статьей 2 Федерального закона N 119-ФЗ от 22.07.2005, предусмотрен двухлетний переходный период.
Эти налогоплательщики должны по состоянию на 1 января 2006 года провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности и выделить из нее суммы:
- дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, облагаемые НДС;
- кредиторской задолженности за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой есть суммы "входного" НДС, подлежащие вычету.
Уплата НДС по товарам (работам, услугам), отгруженным до 1 января 2006 года, но не оплаченным до этой даты, будет осуществляться по мере поступления оплаты от покупателей.
И лишь если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность так и не будет погашена, то ее придется включить в налоговую базу по НДС в первом налоговом периоде 2008 года.
Фактически на период с 1 января 2006 года по 1 января 2008 года (т.е. на два года) в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных до 1 января 2006 года, сохраняется прежний порядок уплаты НДС (по оплате).
На этот период сохраняется и обязанность уплачивать НДС в случае списания дебиторской задолженности (НДС начисляется на более раннюю из двух дат: день истечения срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности).
Для сумм "входящего" НДС, числящихся на счете 19 по состоянию на 1 января 2006 года, также на два года (2006 и 2007) сохраняется прежний порядок его предъявления к вычету - только после фактической уплаты.
По истечении этих двух лет неоплаченные суммы НДС (если таковые еще останутся) можно будет предъявить к вычету в первом налоговом периоде 2008 года.
2. Для налогоплательщиков, до 1 января 2006 года исчислявших НДС по отгрузке:
Для тех налогоплательщиков, которые до 1 января 2006 года исчисляли НДС по отгрузке, также предусмотрен переходный период в отношении сумм налога на добавленную стоимость, относящихся к неоплаченным товарам, принятым к учету до 1 января 2006 года.
В течение первого полугодия 2006 года они смогут принять к вычету всю сумму "входящего" НДС по неоплаченным товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету до 1 января 2006 года. Вычет предоставляется равными долями по налоговым периодам первого полугодия 2006 года независимо от факта оплаты (п.10 ст.2 Федерального закона N 119-ФЗ).
ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]
20 января 2006 года N А4199