Налог на доходы физических лиц: взаимозачет в одностороннем порядке

 Вопрос:

    
    В бухгалтерском учете организации числится задолженность по договору займа перед бывшим директором, а также задолженность бывшего директора перед организацией в сумме выданных под отчет денежных средств. Имеет ли право организация сделать взаимозачет в одностороннем порядке и если нет, возникает ли у организации обязанность по начислению и уплате НДФЛ с невозвращенной подотчетной суммы?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с п.3 ст.810 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет. Таким образом, если договором займа или дополнительным соглашением к договору не будет предусмотрен возврат займа путем зачета встречных требований, организация не имеет права в одностороннем порядке провести взаимозачет встречных требований. Невозвращенная подотчетная сумма должна числиться в составе дебиторской задолженности до ее погашения либо до истечения срока исковой давности. Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы для целей исчисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. Деньги, выданные работникам под отчет, не являются их доходами, так как не переходят в собственность работников. В ст.212 НК РФ указано, что доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. В соответствии со ст.808 ГК РФ, если заимодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме. В противном случае отсутствуют основания исчислять материальную выгоду в виде экономии на процентах. При выдаче денежных средств в подотчет своему работнику у налогового агента - работодателя отсутствует обязанность по удержанию и перечислению соответствующих сумм НДФЛ в бюджет. Обязанность налогового агента удержать и перечислить сумму налога на доходы физических лиц возникает только в том случае, если налоговый агент выплачивает налогоплательщику доход (см. постановление ФАС Московского округа от 09.07.2003 N КА-А40/4619-03).
    
    

О.Киличенкова,
аудитор КГ "Что делать Консалт"
   "Финансовая газета"
                    N 2 (734), январь, 2006 год

13 января 2006 года N Э6504