Учет расходов на строительство и ремонт

 Вопрос:

    
    Наша фирма арендует офисное и производственное помещение.
    
    В договоре аренды написано:
    
    "Арендатор обязуется за свой счет обеспечивать содержание здания, а также прилегающей к зданию территории; производить текущий и капитальный ремонт арендованного здания. Арендатор вправе осуществлять необходимые изменения и улучшения в составе арендованного здания с письменного согласия арендодателя".
    
    1) Мы производим строительство площадки для парковки автомобилей у производственного корпуса (это необходимо в производственных целях, так как мы осуществляем погрузку нашей продукции). Как учитывать данные расходы?
    
    2) Выкладываем асфальтом подъездные пути к производственному корпусу. Как учитывать данные расходы?
    
    3) Мы осуществляем "обустройство бетонных полов" в арендованном офисном корпусе, "обустройство шанар кровли", "установку пластиковых окон" и т.д. Можем ли мы отнести эти затраты к ремонту основных средств (арендованных) согласно ст.260 НК? Какие условия необходимо оговорить в договоре аренды данных помещений?
    
    

 Ответ:

    
    По вопросам 1 и 2 дать квалифицированный ответ можно только при изучении правоустанавливающих документов. Исходя из формулировки заданных вопросов поясняем следующее.
    
    По вопросу 1: ГК РФ устанавливает, что отделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором, являются собственностью последнего. Т.е. эти затраты отражаются в налоговом учете в обычном порядке. Что касается неотделимых улучшений, а строительство площадки для погрузки продукции вашего предприятия скорее всего таковыми и являются, то они являются собственностью арендодателя.
    
    С 1 января 2006 года капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом и амортизируются в следующем порядке:
    
    - капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 НК РФ;
    
    - капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
    
    То же самое относится, по нашему мнению, и к расходам по выкладыванию асфальтом подъездных путей к производственному корпусу,
    
    По вопросу 3 следует иметь в виду, что при проведении проверки налоговыми органами вам придется предоставить документы, подтверждающие, что расходы на указанные вами работы носят экономически оправданный характер. Такими документами могут являться акт приема-передачи арендованного помещения с подробным описанием его технического состояния, техническая документация на арендованное помещение, смета на проведение капитального ремонта, акт выполненных работ, справка о стоимости выполненного капитального ремонта и др. В договоре должна быть оговорена возможность проведения арендатором текущего и капитального ремонта.

А.Д.Полякова,
зам. директора по общему аудиту
ООО "Оптима-Аудит"

30 января 2006 года N А4223