Вопрос:

    
    В соответствии с пп.1 п.1 ст.164 НК РФ обложение налогом на добавленную стоимость (в дальнейшем - НДС) производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта, если экспортером в налоговый орган представлены документы, предусмотренные ст.165 НК РФ.
    
    Согласно абз.1 п.4 ст.176 НК РФ суммы экспортного НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком в соответствии с п.6 ст.166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п.6 ст.164 НК РФ, и документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.
    
    В течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации налоговый орган должен произвести проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов; при этом налоговый орган имеет право принять решение об отказе в возмещении налога полностью или частично, предоставив налогоплательщику мотивированное заключение в 10-дневный срок после принятия такого решения (абз.2-4 п.1 ст.176 НК РФ).
    
    Просим в соответствии с п.4.3.1 Положения о Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики, утвержденного приказом Министерства финансов РФ N 169 от 11 июля 2005 года, разъяснить в письменной форме:
    
    1) вправе ли налогоплательщик (экспортер), которому решением налогового органа отказано в возмещении определенной суммы экспортного НДС по формальным основаниям (по причине представления вместе с налоговой декларацией неполного комплекта документов, предусмотренных п.1 ст.165 НК РФ, либо по причине неправильного заверения копий соответствующих документов), устранить допущенные ранее недостатки (собрать полный комплект правильно оформленных документов, предусмотренных законом) и повторно поставить вопрос о возмещении этой же суммы экспертного НДС путем подачи в последующих периодах в налоговый орган новой налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов вместе со всеми необходимыми документами?
    
    2) обязан ли налоговый орган принять решение о возмещении экспортного НДС, если при повторной подаче налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов налогоплательщиком представлены все предусмотренные п.1 ст.165 НК РФ документы, имеющие надлежащую форму?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

    
от 18 января 2006 года N 03-04-08/14


[О возмещении сумм налога на добавленную стоимость,
уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных
при производстве и реализации товаров на экспорт]

    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о возмещении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации товаров на экспорт, и сообщает следующее.
    
    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих фактический экспорт товаров. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении указанных операций, подлежат вычету на основании отдельной налоговой декларации и соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Кодекса превышение сумм налоговых вычетов над суммами налога на добавленную стоимость подлежит возмещению налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
    
    Учитывая изложенное, при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) и не возмещенные налогоплательщику на основании решения налогового органа, вынесенного по результатам проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и документов, представленных налогоплательщиком, могут быть возмещены до истечения трех лет после окончания налогового периода, за который подавалась данная декларация, при условии последующего представления в налоговый орган налоговой декларации и документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, на основании решения налогового органа, вынесенного по результатам проверки вновь представленной декларации и соответствующих документов к ней.
    
    

Заместитель директора
Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
рассылка