ЕНВД: услуги по международным грузоперевозкам

 Вопрос:

    
    Предприятие оказывает услуги по международным грузоперевозкам. Этот вид деятельности облагается ЕНВД. Грузоперевозки производятся в Финляндию. Обратно машина сдана в аренду другой фирме, которая везет груз из Финляндии. Должны ли платить ЕНВД наша фирма и фирма, которой наша организация сдает в аренду машину только на обратный путь?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения.
    
    Подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 НК установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям законодательных (представительных) органов в отношении нескольких видов предпринимательской деятельности и, в частности, в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
    
    При этом в случае введения специального налогового режима в виде ЕНВД для отдельных видов предпринимательской деятельности на территории субъекта Российской Федерации переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков данного региона, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.
    
    К автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором услуг населению ОК 002-93 по кодам с 021520 по 021553 и коду подгруппы 022500.
    
    При этом под транспортными средствами следует понимать транспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).
    
    Для целей применения главы 26.3 Кодекса под количеством эксплуатируемых транспортных средств понимается количество транспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для непосредственного осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.
    
     Учитывая, что оказание автотранспортных услуг является самостоятельной деятельностью, направленной на систематическое извлечение доходов именно от оказания этих услуг (пункт 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации), автотранспортные средства, используемые для иных целей (например, для собственных нужд), при исчислении суммы единого налога на вмененный доход не включаются в число эксплуатируемых транспортных средств (см. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 августа 2005 года N 03-11-04/3/66 "О применении главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации").
    

    Учитывая сказанное, организация, которая осуществляет перевозки из Финляндии на машине, арендованной у вашего предприятия, также подпадает под налогообложение ЕНВД, поскольку для целей применения данного налогового режима не важно, каким - собственным или арендованным - транспортом пользуется организация при оказании услуг по перевозке.
    
    Поскольку ваша организация, как следует из вопроса, получает доходы не только от перевозок, но и от сдачи транспорта в аренду, то получаемые вами доходы от аренды не будут облагаться ЕНВД, т.к. пунктом 7 статьи 346.26 НК установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.
    
    

М.Н.Чуприна,
генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит",
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

18 февраля 2006 года N А4233