Вопрос:

    
    В соответствии со статьей 1 Федерального Закона N 101-ФЗ от 21.07.2005 "О внесении изменений в главы 26_2 и 26_3....", которая вступает в силу с 1 января 2006 года, статья 346_27 НК РФ излагается в новой редакции. Изменено понятие розничной торговли.
    
    Наше предприятие - аптечное предприятие, основной вид деятельности - розничная торговля готовыми лекарственными формами и лекарственными средствами собственного изготовления.
    
    В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности код вида деятельности нашего предприятия - 52.31 - розничная торговля. Эта группировка также включает изготовление аптеками лекарственных средств. То есть изготовление лекарственных средств в соответствии с Общероссийским классификатором является розничной торговлей.
    
    Просим разъяснить является ли торговля лекарственными средствами собственного изготовления видом деятельности, который подпадает под действие Единого налога на вмененный доход с 1 января 2006 года в соответствии с Законом N 101-ФЗ от 21.07.2005.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 17 февраля 2006 года N 03-11-04/3/85


[О применении положений главы 26_3 Налогового кодекса
Российской Федерации в отношении аптечных учреждений,
осуществляющих розничную торговлю лекарственными
средствами собственного изготовления]

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения положений главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении аптечных учреждений, осуществляющих розничную торговлю лекарственными средствами собственного изготовления, и сообщает следующее.
    
    В соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2004 года N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2006 года система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
    
    Пунктом 2 статьи 346_26 Кодекса определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе и розничная торговля.
    
    Согласно Федеральному закону от 22 июня 19981 года N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.
    
    Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26_2 и 26_3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившим силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены поправки в статью 346_27 Кодекса, вступающие в силу с 1 января 2006 года, которыми, в частности, уточнено понятие розничной торговли.
    
    В соответствии с новой редакцией статьи 346_27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
    
    Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
    
    Исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
    
    Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26_3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный растет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи, в целях применения единого налога на вмененный доход, является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
    
    Из этого следует, что реализация готовых лекарственных средств аптеками и другими аптечными учреждениями покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
    
    При этом реализация аптеками лекарственных средств собственного изготовления, в соответствии с новой редакцией понятия "розничная торговля", не может быть отнесена к розничной торговле и, соответственно, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
    
    Учитывая изложенное, считаем, что деятельность аптек и аптечных учреждений по реализации лекарственных препаратов собственного изготовления подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
    
    Кроме того, необходимо отметить, что реализация аптеками и аптечными учреждениями лекарственных средств населению по льготным рецептам, частично оплачиваемым за счет средств федерального бюджета или других бюджетов, также может облагаться единым налогом на вмененный доход.
    
    Деятельность аптек и аптечных учреждений по реализации населению лекарств с оплатой их стоимости в полной сумме за счет средств федерального бюджета, или других бюджетов, должна облагаться в соответствии с общеустановленным режимом или в рамках упрощенной системы налогообложения.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

    
Текст документа сверен по:
рассылка