Вопрос:

    
    Наша организация впервые в своей хозяйственной практике заключила договор лизинга, согласно которому мы являемся лизингополучателем. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, по истечении срока договора лизинга предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю, поэтому в общую сумму договора лизинга включена выкупная стоимость предмета лизинга. Разъясните, пожалуйста, в какой момент и каким образом у лизингополучателя:
    
    1. Выкупная стоимость предмета лизинга включается в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль?
    
    2. Возмещается входной НДС, приходящийся на выкупную стоимость предмета лизинга?
    
    3. Отражается разница между бухгалтерским и налоговым учетом согласно ПБУ 18/02?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 8 ноября 2005 года N 03-03-04/1/343


[О порядке ведения налогового учета
при получении имущества в лизинг]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке ведения налогового учета при получении имущества в лизинг и сообщает следующее.
    
    В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Федеральный закон) договор лизинга представляет собой договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Пунктом 5 статьи 15 Федерального закона установлено, что по окончании срока действия договора лизинга лизингодатель обязуется возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.
    
    При этом согласно пункту 1 статьи 27 Федерального закона, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму платежей по договору лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга.
    
    Выкупная цена лизинга определяется соглашением лизингодателя и лизингополучателя в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации и не является предметом ведения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
    
    Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании пункта 5 статьи 270 Кодекса не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со статьями 256-259 Кодекса.
    
    В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество. При этом, по нашему мнению, расходы лизингополучателя на приобретение в собственность предмета лизинга (выкупная цена предмета лизинга), являющегося амортизируемым имуществом, не могут быть учтены в составе прочих расходов.
    
    Также сообщаем, что по вопросу N 2 вашего письма (касающегося возмещения НДС, приходящегося на выкупную стоимость предмета лизинга), ответ Департамента будет направлен вам позднее.
    
    

Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

"Налоги и платежи",
N 2, февраль, 2006 год