Налог на прибыль: реализация авторских прав на территории СНГ
Вопрос:
Российская организация осуществляет деятельность в сфере производства и распространения видеопродукции, а также передает авторские права на произведение и распространение фильмов компаниям, зарегистрированным и осуществляющим свою деятельность на территориях государств - участников СНГ. Подлежит ли сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации с доходов от источников в Республиках Беларусь, Казахстан и Украине, зачету при уплате организацией налога на прибыль в Российской Федерации как в части федерального бюджета, так и бюджета субъекта Российской Федерации?
Ответ:
Статьей 311 НК РФ установлено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы по налогу на прибыль. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ. Суммы налога на прибыль, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации. Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и другими действующими нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то принимаются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (ст.7 НК РФ).
Согласно ст.20 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 (далее - Соглашение), если лицо с постоянным местопребыванием в Российской Федерации получает доходы в Республике Беларусь, которые с учетом положений Соглашения могут облагаться налогом в Республике Беларусь, сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в Республике Беларусь, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога в Российской Федерации на такой доход, рассчитанный в соответствии с ее налоговым законодательством и правилами. Аналогичное положение также предусмотрено Конвенцией между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.96 и Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.95.
Учитывая изложенное, при уплате организацией налога на прибыль в Российской Федерации зачет суммы налога на прибыль, выплаченного с доходов от источников Республики Беларусь, Республики Казахстан, Украины на территории указанных государств, предоставляется, если такие доходы подлежали налогообложению в указанных государствах в соответствии с положениями упомянутых Соглашений и Конвенции. Зачет налога на прибыль, предусмотренный указанными Соглашениями и Конвенцией, производится на основании представленных российской организацией налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, по форме, утвержденной приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709, и документов, предусмотренных для указанных целей п.3 ст.311 НК РФ.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Доходы от реализации авторских прав учитываются при формировании налоговой базы, налог на прибыль организаций с которой исчисляется по ставкам, установленным п.1 ст.284 НК РФ, и подлежит зачислению в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Следовательно, сумма налога с доходов от источников Республики Беларусь, Республики Казахстан и Украины, подлежащая налогообложению в соответствии с указанными Соглашениями и Конвенцией и выплаченная по законодательству данных государств, подлежит зачету при уплате организацией налога на прибыль в Российской Федерации как в части федерального бюджета, так и бюджета субъекта Российской Федерации.
Н.Егорова,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
"Финансовая газета"
N 9(741), март, 2006 год
3 марта 2006 года N Э6664