Вопрос:
ООО просит вас ответить на вопросы:
1. Предприятие является экспортером продукции в Республику Беларусь. В месяце реализации продукции заполняем 3 раздел декларации НДС по ставке 0%, т.е. указываем сумму НДС, уплаченную поставщикам материалов, использованных при производстве экспортной продукции. В учете проводок не делаем.
В месяце, когда подготовлен пакет документов (90 дней), заполняем 1 раздел декларации, книгу покупок, в учете делаем проводку:
Дт 68 "Расчеты с бюджетом" - Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям", оплаченным поставщикам - на сумму, указанную в 1 разделе декларации и книге покупок.
Пока налоговые органы не вынесли решения о правомерности применения ставки 0%, в учете надо ли делать еще какие-то проводки:
Дт 68 "Расчеты с бюджетом" - Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям" методом "красное сторно" или
Дт 68 "НДС отложен до принятия решения ФНС" - Кт 68 "Расчеты с бюджетом"?
2. Предприятие начисляет НДС согласно учетной политике "по отгрузке". Согласно п.10 ст.2 Закона N 119-ФЗ НДС к вычету по товарам купленным, но не оплаченным до 1 января 2006 года, можно принять к вычету равными долями в январе - июле 2006 года. Этот подход несправедлив по отношению к плательщикам НДС "по отгрузке".
Наше предприятие оплачивает задолженность поставщикам материалов (работ, услуг) в следующем месяце после получения, т.е. вся задолженность поставщикам будет оплачена в 1 половине января 2006 года.
Вправе ли мы принять к вычету НДС по материалам (работам, услугам), купленным до 1 января 2006 года, сразу же после оплаты - в январе, а не равномерно в течение 6 месяцев?
3. Предприятие планирует открыть филиал в Республике Казахстан. Головное предприятие производит продукцию, передает ее филиалу, а филиал осуществляет реализацию на территории Казахстана. Как правильно определить место реализации продукции (Россия или Казахстан)? Каков порядок уплаты НДС в данном случае?
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 14 марта 2006 года N 03-04-08/61
[О вопросах применения налога на добавленную стоимость]
Департамент налоговой таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросам применения налога на добавленную стоимость сообщает следующее.
С 1 января 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон).
Согласно пункту 8 статьи 2 Федерального закона налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до 1 января 2006 года момент определения налоговой базы как день оплаты, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 года, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, до 1 января 2008 года.
На основании пункта 10 статьи 2 Федерального закона налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до 1 января 2006 года момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят зачеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими на учет до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями.
Таким образом, в случае, если сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 года, уплаченная налогоплательщиком, определявшим до 1 января 2006 года момент определения налоговой базы как день отгрузки, в соответствующем налоговом периоде первого полугодия 2006 года превысит сумму налога, подлежащую вычету в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Федерального закона, то к вычету принимается сумма налога, фактически уплаченная налогоплательщиком. При этом перерасчет размера долей не оплаченных сумм налога, подлежащих вычету в последующих налоговых периодах, не производится. В случае, если сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 года, уплаченная указанным налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде первого полугодия 2006 года, меньше суммы налога, подлежащей вычету в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Федерального закона, то вычету подлежит сумма налога, не превышающая размера доли налога, подлежащей вычету в соответствии с данным пунктом.
В связи с изложенным суммы налога на добавленную стоимость по кредиторской задолженности поставщикам товаров (работ, услуг) по состоянию на 1 января 2006 года, погашенной в январе 2006 года организацией, определяющей до 1 января 2006 года момент определения налоговой базы как день отгрузки, могут быть приняты к вычету в январе 2006 года.
Что касается порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость товаров, реализуемых российской организацией через ее филиал, находящийся на территории Республики Казахстан, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации товаров в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 147 Кодекса, согласно которым местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации. При этом согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.
Таким образом, если продукция, вывозимая с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан, предназначена для реализации, то местом реализации такой продукции признается территория Российской Федерации, и указанные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев
Текст документа сверен по:
рассылка