О порядке исчисления и уплаты налоговым агентом НДФЛ с сумм материальной
выгоды от экономии на процентах при выдаче займа физическому лицу

 Вопрос:

    
    Организация (ООО) заключила со мной, как с работником, договор беспроцентного займа. В соответствии с налоговым законодательством налогообложению налогом на доходы физических лиц подлежит доход, полученный от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Организация предупредила, что я должна исчислить и уплатить НДФЛ самостоятельно. Организация сослалась на пункт 4 ст.226 НК РФ, которым установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В связи с тем, что фактическая выплата материальной выгоды не происходит, то и обязанность организации исчислить и удержать НДФЛ Налоговым кодексом не предусмотрена.
    
    Должно ли юридическое лицо исчислять НДФЛ с сумм материальной выгоды от экономии на процентах при выдаче займа физическому лицу? Если нет, то должен ли налогоплательщик в данном случае самостоятельно подавать налоговую декларацию и в какие сроки?
    
    

 Ответ:

    
     Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области на ваше обращение, поступившее на сайт Управления, по вопросу исчисления и уплаты налоговым агентом НДФЛ с сумм материальной выгоды от экономии на процентах при выдаче займа физическому лицу разъясняет следующее.
    
     В соответствии с п.1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы налогоплательщика при исчислении НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
    
     Согласно п.2 ст.212 Кодекса определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые пп.3 п.1 ст.223 НК РФ, но не реже, чем один раз в налоговый период.
    
    В соответствии со статьями 26 и 29 Кодекса налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
    
    Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.
    
    В случае назначения в установленном порядке организации-заимодавца в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды, такой уполномоченный представитель осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога.
    
    Исчисленная сумма налога удерживается у налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.
    
    В случае неназначения налогоплательщиком, получившим заемные средства у организации, уполномоченного представителя, налоговая база определяется, налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиком на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам.
    
    

Отдел ЕСН и налогообложения физических лиц

Источник: официальный сайт http://www.r33.nalog.ru

3 февраля 2006 года N МВ3820