МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 июля 2006 года N 03-04-01/96


[О размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой в отношении кормов вареных для непродуктивных животных]  

    
    Минфин России рассмотрел письмо Союза предприятий зообизнеса, прилагаемое к Вашему обращению, о размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой в отношении кормов вареных для непродуктивных животных, и сообщает.
    
    Перечень продовольственных товаров, операции по реализации которых облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов, установлен подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    
    Согласно пункту 5 данной статьи при ввозе товаров на территорию Российской Федерации применяются те же размеры налоговых ставок, что и при реализации товаров на территории Российской Федерации.
    
    На основании норм статьи 164 Кодекса коды видов продукции, в отношении которых применяется пониженная ставка налога на добавленную стоимость, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.
    
    Перечни кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации, и кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, облагаемых по указанной налоговой ставке при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 года N 908.
    
    Как правомерно указывается в письме Союза предприятий зообизнеса, в перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по пониженной ставке при реализации на территории Российской Федерации, включены корма вареные (код ОКП 92 1920).
    
    Кроме того, в перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых по 10 процентной ставке налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации включены корма вареные, используемые в кормлении животных (код ТН ВЭД 2309).
    
    Следует отметить, что исключений в отношении кормов, предназначенных для непродуктивных животных, в том числе кошек и собак, данными перечнями не предусмотрено.
    
    Учитывая изложенное, при реализации на территории Российской Федерации и при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации кормов вареных для непродуктивных животных следует применять единую ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

Директор Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
М.А.Моторин

Приложение

    Союз предприятий зообизнеса по поручению своих участников, импортирующих корма для непродуктивных животных (кошек и собак), просит вас, как субъекта законодательной инициативы, разъяснить ситуацию, сложившуюся на данный момент на внутреннем рынке кормов.
    
    Согласно общероссийскому классификатору (ОКП) все корма для животных, в том числе и для непродуктивных (для кошек, собак, декоративных птиц, аквариумных рыб и т.д.) относятся к группам товаров 921922 (корма вареные 921920), 921950 (корма животные сухие), 929640 (смеси кормовые), которые при реализации на территории России облагаются ставкой НДС 10% (п.2 ст.164 НК РФ).
    
    Федеральная таможенная служба при ввозе тех же кормов на территорию РФ, согласно письму ФТС РФ 06-37/4330 от 10.02.2006, исключило из группы "Вареных кормов" (ТН ВЭД 2309) корма для кошек, собак и т.д. на основании разъяснения, полученного из Минсельхоза РФ от 15.01.2002 N 11-12/38. Разъяснение Минсельхоза не соответствует заключениям, полученным различными фирмами от научно-исследовательских институтов, сертифицированных лабораторий и АНО "Союзэкспертиза" и противоречит здравому смыслу. На основании того, что корма для кошек и собак не относятся к группе "Вареные корма", по мнению ФТС РФ, импортеры уплачивают НДС по ставке 18%.
    
    Кроме того, разделение животных на продуктивных и непродуктивных действующим российским законодательством не предусмотрено.
    
    В этой ситуации импортеры сталкиваются со следующей проблемой: на таможне они платят НДС в размере 18%, а реализуют со ставкой 10%. При обращении в суд по поводу возмещения излишне уплаченного налога предприниматели получают отказ.
    
    Позиция Федерального арбитражного суда Московского округа по делу N КA-A40/5694-03, касающаяся того, что "включая в перечень продовольственных товаров, налогообложение которых производится по ставке 10%, кормовые смеси, законодатель имел в виду …кормовые смеси, предназначенные для животных, годных при производстве продовольственных товаров…", кроме усмотрения суда, больше ничем не обосновывается.
    
    Между тем в соответствии с пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуют в пользу налогоплательщика. По нашему мнению, ограничительное толкование норм пункта 2 статьи 164 НК РФ в связи с изложенным является неправомерным.
    

    Просим Вас обратиться к Директору Департамента ветеринарии и животноводства Минсельхоза РФ И.К.Рождественскому за разъяснениями в части отнесения кормов для непродуктивных животных к тем же группам кормов по ОКП и ТН ВЭД, что и кормов для продуктивных животных.
    
    Также просим Вас обратиться в Министерство финансов РФ за разъяснением, по какой ставке НДС ввозятся и реализуются корма для животных, в том числе и корма для кошек, собак и др.
    
    Приложения*:
________________
    * Приложения в рассылке не приводятся. - Примечание .
    
         
    1. Обращение ООО "Конструктив" в МНС РФ N 19 от 31.01.2002.
    
    2. Решение арбитражного суда г.Москва от 01.04.2003 по иску ООО "Конструктив".
    
    3. Ответ ИМНС N 19 N 1446 от 19.02.2002.
    
    4. Заключение ВГНКИ от 22.12.98 N 1457/4.
    
    5. Решение арбитражного суда Московской области от 09.06.98 по обращению ООО "Марс".
    
    6. Информационное письмо ООО "Марс" от 26.03.2001 о применении ставки 10% при реализации кормов.
    
    7. Обращение ООО "Конструктив" от 19.11.2004 заместителю министра финансов РФ С.Д.Шаталову.
    
    8. Ответ заместителя министра финансов РФ С.Д.Шаталова генеральному директору ООО "Нестле Фуд" и президенту ООО "Марс" от 09.08.2004 за N 03-04-01/63.
    
    9. Информационное письмо ООО "Нестле Фуд" о применении ставки НДС 10% от 14.08.2000.
    
    10. Акт экспертизы АНО "Союзэкспертиза" N 026-07-00350 от 28.02.2006.
    
    11. Акт экспертизы АНО "Союзэкспертиза" N 026-07-00351 от 28.02.2006.
    
    12. Анализ Торгово-промышленной палаты по вопросу налогообложения от 13 марта 2006 года.
    
    13. Постановление арбитражного суда Московского округа (кассационная жалоба против ООО "Конструктив") от 18.18.2003.
    
    14. Письмо ГНС РФ от 18.04.96 N В3-4-03/34н.
    
    15. Письмо ФТС РФ N 06-37/4330 от 10.02.2006 о классификации "Вареных кормов".
    
    16. Ответ ФТС N 06-37/16311 от 11.05.2006 об изыскании возможности выдачи копии письма Минсельхоза РФ за N 11-12/38 от 15.01.2002.

Генеральный директор СПЗ
Т.И.Колчанова

Текст документа сверен по:
рассылка