Вопрос:

    
    Московское Представительство ООО (ФРГ) (далее упоминается как "Представительство") просит дать разъяснение по следующим вопросам, связанным с учетом арендных платежей и капитальных вложений арендуемое имущество.
         
    Представительство в 2005 году заключило предварительный договор аренды нежилых помещений, предметом которого является обязанность сторон заключить долгосрочный договор аренды в будущем на условиях, согласованных в предварительном договоре. У арендодателя не оформлено право собственности на указанные помещения в установленном законом порядке - вновь построенный объект недвижимости не зарегистрирован в государственных органах, но есть документы, подтверждающие его право на владение указанным объектом (разрешение на строительство, акт приема госкомиссией, договор аренды земли). Основной договор аренды между Представительством и арендодателем в настоящее время не заключен, так как нет свидетельства о государственной регистрации. Однако помещения по акту приема-передачи нежилых помещений переданы Представительству в фактическое пользование. Обязанность по уплате арендной платы возникла у Представительства с момента передачи имущества в пользование.
    
    Представительством были осуществлены неотделимые капитальные вложения в указанные помещения в 2005 году, выполненные подрядной организацией. В бухгалтерском учете Представительства капитальные вложения в арендованные основные средства приняты к учету в составе собственных основных средств и включены в налоговую базу по налогу на имущество на основании актов подрядчика унифицированной формы N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" и актов N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств".
         
    1. Правильно ли поступило Представительство, включив арендную плату в состав расходов от реализации при исчислении налога на прибыль за 2005 год, основываясь на том, что в случае заключения договора аренды в будущем, условия предварительного договора аренды распространятся на правоотношения, возникшие с момента передачи имущества в фактическое использование по акту приема-передачи.
    
    2. Поскольку положения вступившего в силу Федерального закона N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ" от 06.06.2005, предусматривают включение неотделимых капитальных вложений в арендованные основные средства в состав амортизируемого имущества по налогу на прибыль только с 01.01.2006, правильно ли поступило Представительство, включив в 2005 году произведенные капитальные вложения единовременно в состав прочих расходов от реализации за 2005 год на основании статьи 264 НК РФ. По мнению Представительства, эти расходы соответствуют всем требованиям, перечисленным в статье 252 НК РФ, а именно они экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    
    Правомерно ли поступило Представительство, возместив налог на добавленную стоимость по произведенным капитальным вложениям в арендуемые помещения, уплаченный подрядным организациям, поскольку эти капитальные вложения были включены им в состав прочих расходов при расчете налога на прибыль за 2005 год.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 20 декабря 2006 года N 03-08-05


[О вопросе учета в целях налогообложения прибыли
расходов арендатора по договору аренды недвижимости
в случае, если у арендодателя не зарегистрированы
его права на данное имущество]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос N 70/50000 от 23.06.2006 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов арендатора по договору аренды недвижимости в случае, если у арендодателя не зарегистрированы его права на данное имущество, и сообщает следующее.
    
    Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
    
    В соответствии со статьей 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
    
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
    
    Под документально подтвержденными расходами применительно к расходам, понесенным на территории Российской Федерации, понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    Документами, подтверждающими осуществление расходов по аренде имущества, являются договор аренды, оформленный в соответствии с гражданским законодательством, и платежные документы, подтверждающие факт уплаты арендных платежей.
    
    Согласно положениям главы 34 Гражданского кодекса Российской Федерации право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее также - государственная регистрация прав) - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
    
    Таким образом, договор аренды, заключенный с лицом, не имеющим свидетельства о государственной регистрации его прав на объект аренды, а также не содержащий в своем тексте указаний на наличие у арендодателя права собственности на сдаваемое в аренду имущество, не является документом, подтверждающим произведенный арендатором в соответствии с данным договором расход.
    
    Исключение составляют договоры аренды, заключенные лицом, не являющимся собственником данного имущества, но управомоченным собственником совершать такие операции. Для того чтобы вышеназванный договор аренды являлся документом, подтверждающим расход в виде арендных платежей, необходимо наличие у арендодателя соответствующей доверенности, выданной собственником имущества, и документы, подтверждающие расходы.
    
    Указанные условия распространяются также и в отношении расходов арендатора на капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества.
    
    Учитывая изложенное, полагаем, что расходы компании, о которых указано в вашем запросе, не соответствуют критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса, и, следовательно, не учитываются в целях налогообложения прибыли.
    
    

Заместитель директора
Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
рассылка