О вопросе включения в первоначальную стоимость объекта основных средств процентов по кредитам (займам), полученным на его приобретение

 Вопрос:

    
    Организация приобрела дорогостоящий объект основного средства, используя при этом как свои, так и привлеченные денежные средства - кредит банка. Будут ли в этом случае проценты за пользование кредитом увеличивать первоначальную стоимость данного объекта?
    
    

 Ответ:

    
    Формирование первоначальной стоимости основного средства, приобретенного с привлечением кредитных средств, производится с учетом соответствующих норм Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
    
    С 01.01.2006 отменено требование п.8 ПБУ 6/01 о включении процентов по заемным средствам (привлеченным для приобретения, сооружения или изготовления объектов основных средств) в первоначальную стоимость этих объектов.
    
    Согласно п.25 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организации в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.
    
    Положениями п.п.23, 30 ПБУ 15/01 установлено, что в первоначальную стоимость объекта основных средств включаются проценты, начисленные до месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к учету в качестве основного средства.
    
    Исходя из изложенного, в бухгалтерском учете организация может выбрать один из вариантов: отнести проценты за пользование заемными средствами (в период строительства и ввода объекта основных средств) либо на увеличение стоимости капитальных вложений (в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"), либо списать их как прочие расходы (в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"). Подобный выбор необходимо закрепить в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета.
    
    В соответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.
    
    Минфин России в письме от 18.08.2006 N 03-03-04/1/633 указал, что в целях налогообложения прибыли расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от формы их заимствований, т.е. применительно к запросу проценты по полученным кредитам (займам) независимо от целевого назначения таких заимствований.
    

    Следовательно, проценты по кредитам (займам), полученным на осуществление строительства объекта основных средств, в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств.
    
    В случае если учетной политикой организации предусмотрено отнесение процентов за пользование заемными средствами (в период строительства и ввода объекта основных средств) на увеличение стоимости капитальных вложений (в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"), образуются временные разницы, порядок учета которых предусмотрен Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
    
    

Лермонтов Ю.М.,
консультант Минфина России

23 апреля 2007 года N Э8220