В уставный капитал вложили землю…

 Вопрос:

    
    На балансе организации находится земельный участок, внесенный учредителем (физическим лицом) в качестве вклада в уставный капитал. С 1 января 2007 года стоимость земельных участков в налоговом учете можно списывать в расходы. Так ли это?
 

   
 Ответ:

  
    Видимо, речь идет о дополнениях, внесенных в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ.
    
    Так, с 1 января 2007 года при расчете налога на прибыль организаций для целей обложения этим налогом признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств (ОС) на этих участках (п.1 ст.264_1 НК РФ). Договор на приобретение земельного участка должен быть заключен в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года (п.5 ст.5 Закона N 268-ФЗ).
    
    Если земельные участки, приобретенные для целей капитального строительства объектов ОС на этих участках, приобретались из земель, находящихся в собственности юридических либо физических лиц, то расходы, связанные с их приобретением, организация не вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций (см. письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/313).
    
    Итак, порядок признания расходов, установленный ст.264_1 НК РФ и действующий с 1 января 2007 года, в вашем случае не применяется, поскольку он касается только приобретения земли, находящейся в государственной или муниципальной собственности. Затраты на приобретение земель, являющихся собственностью других организаций или физических лиц, включать в расходы по-прежнему нельзя.
    
    По правилам налогового учета земельные участки не относятся к амортизируемому имуществу, следовательно, учитывать расходы на их приобретение путем начисления амортизации нельзя (п.2 ст.256 НК РФ).
    
    Неправомерно также относить расходы на покупку земли и к материальным или прочим расходам, поскольку земля в процессе использования не теряет своих потребительских свойств и ее стоимость не переносится на производимые товары (работы, услуги). К такому решению пришли и судьи (см. постановление Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05).
    
    Но если организация позже решит продать земельный участок, она сможет уменьшить доходы от его продажи на цену его приобретения в соответствии с пп.2 п.1 ст.268 НК РФ.
    
    По мнению Минфина России, при определении налогооблагаемой прибыли от реализации земельного участка, ранее внесенного в уставный капитал общества, выручка от реализации может быть уменьшена на стоимость этого земельного участка, определенную при таком внесении (см. письмо от 09.11.2006 N 03-03-04/1/738).
    
    Цена приобретения имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, определяется в соответствии с данными налогового учета у передающей стороны. Если получающая сторона не сможет документально подтвердить стоимость вносимого в уставный капитал имущества (в данном случае - земли), то стоимость этого имущества признается равной нулю (пп.2 п.1 ст.277 НК РФ).
    
    Налоговым кодексом РФ установлены специальные правила оценки для случаев, когда имущество вносит учредитель - физическое лицо. Тогда стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение, но не выше рыночной стоимости этого имущества, подтвержденной независимым оценщиком (абз.4 п.2 ст.277 НК РФ).
    
    Таким образом, по правилам налогового законодательства получающей стороне необходимо иметь:
    
    - документы, подтверждающие расходы на приобретение земельного участка передающей стороной (оригиналы или копии квитанций к приходным кассовым ордерам, банковские выписки, товарные и кассовые чеки и др). Перечень документов, подтверждающих "налоговую" стоимость имущества, является открытым (см. письмо УМНС России по г.Москве от 14.05.2004 N 26-12/33161);
    
    - акт независимой оценки.
      
    

  И.Горшкова,
     ведущий эксперт АКДИ,
    член Палаты налоговых
консультантов
 "Новая бухгалтерия",
N 10, 2007 год

2 октября 2007 года N Э8902