Вопрос:

    
    Госучреждение направляет работников в командировки за пределы РФ. Работники находятся на территории РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В трудовых договорах с работниками указано место работы в РФ, но основную часть трудовых обязанностей они выполняют по месту командировки. За время командировки работникам выплачивается зарплата в размере среднего заработка. Вправе ли учреждение не удерживать НДФЛ с указанных сумм?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 22 ноября 2007 года N 03-04-06-01/405


[НДФЛ: выплаты, производимые сотрудникам
организации в период их нахождения за границей]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу налогообложения на доходы физических лиц выплат, производимых сотрудникам организации в период их нахождения за границей, и в соответствии со ст.34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
    
    В соответствии со ст.209 Кодекса объектом налогообложения признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
    
    Подпунктом 6 п.3 ст.208 Кодекса определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
    
    Статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы
    
    В соответствии с п.4 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", применяющейся в части, не противоречащей Трудовому кодексу Российской Федерации, срок командировки не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.
    
    Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.
    
    Как указывается в ст.166 Трудового кодекса Российской Федерации, работники направляются в командировку для выполнения отдельного поручения вне места постоянной работы, в котором работник исполняет основные трудовые обязанности.
    
    Установление ограничения длительности командировки связано с тем, что нахождение работника в командировке на срок, превышающий установленный, приводит к невозможности исполнять свои трудовые обязанности в месте работы, указанном в трудовом договоре, поскольку фактически свои трудовые обязанности работник исполняет в месте командирования.
    
    Поскольку, как указывается в рассматриваемом письме, большую часть рабочего времени и большую часть трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, работники выполняют в иностранном государстве, фактическое место работы сотрудников будет находиться в иностранном государстве, и такие работники не могут считаться находящимися в командировке.
    
    В случае направления работников на работу за границу, когда они все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняют по месту работы в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое не относится к доходам от источников в Российской Федерации.
    
    При этом, если в соответствующем календарном году работники будут признаны налоговыми резидентами Российской Федерации, их вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
    
    В случае если по итогам года работники не будут признаны налоговыми резидентами Российской Федерации, то по таким доходам от источников в иностранном государстве налог на территории Российской Федерации не взимается.
    
    

Заместитель
директора Департамента
С.В.Разгулин