МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 мая 2007 года N 03-05-05-02/33
[О порядке уплаты земельного налога]
В связи с поступающими запросами по вопросу исчисления земельного налога в отношении земельных участков, занятых многоквартирными домами, в которых находятся нежилые помещения (магазины, офисы, гаражи и др.), принадлежащие на праве собственности организациям и физическим лицам, Минфин России в дополнение к письму от 26.12.2006 N 03-06-02-02/154 разъясняет следующее.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) ставка земельного налога в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), не может превышать 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.
Жилищный кодекс Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) различает понятия "жилого помещения", "нежилого помещения" и "общего имущества в многоквартирном доме".
В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Жилищного кодекса жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).
Согласно пункту 6 Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.01.2006 N 47, многоквартирным домом признается совокупность двух и более квартир, имеющих самостоятельные выходы либо на земельный участок, прилегающий к жилому дому, либо в помещения общего пользования в таком доме. Многоквартирный дом содержит в себе элементы общего имущества собственников помещений в таком доме в соответствии с жилищным законодательством.
Таким образом, магазины, офисы, гаражи и другие объекты, расположенные в нежилых помещениях, находящихся в многоквартирном доме, не относятся к объектам жилищного фонда.
В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2004 года N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный участок, занятый многоквартирным домом, который сформирован и в отношении которого проведен кадастровый учет, переходит в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
Поэтому если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен кадастровый учет, то собственникам нежилых помещений (магазинов, офисов, гаражей и др.), находящихся в этом доме, принадлежит доля в праве на этот земельный участок.
Учитывая изложенное, при установлении представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) налоговых ставок по земельным участкам, занятым объектами жилищного фонда, торговли, сферы обслуживания, гаражами и т.д., в отношении доли в праве на земельный участок, приходящейся на нежилые помещения в многоквартирном доме, налоговая ставка, установленная на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса, не применяется.
Рассмотрим расчет земельного налога на следующем примере.
В многоквартирном доме находятся 10 двухкомнатных квартир площадью 60 кв.м каждая и 10 трехкомнатных квартир, каждая 100 кв.м. Все квартиры приватизированы. На первом этаже этого дома расположен магазин площадью 200 кв.м, принадлежащий ООО "Изумруд". В доме также располагается подземный кооперативный гараж общей площадью 600 кв.м, в котором находятся 20 боксов площадью 20 кв.м каждый, принадлежащих физическим лицам. Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен этот дом, равна 2000000 руб. Представительным органом муниципального образования установлены налоговые ставки. Для земельных участков, занятых жилищным фондом, ставка равняется 0,1 процента, для земельных участков, используемых для торговли, ставка равняется 1 проценту, а для земельных участков, занятых гаражами и автостоянками, - 0,5 процента кадастровой стоимости земельного участка.
Согласно алгоритму, приведенному в письме Минфина России от 26.12.2006 N 03-06-02-02/154, определяем долю в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме и величину налоговой базы, применяемую налогоплательщиками при исчислении налога.
Вначале определяем общую площадь помещений в доме, находящихся в собственности налогоплательщиков, которая равняется:
площадь всех двухкомнатных квартир + площадь всех трехкомнатных квартир + площадь магазина + площадь кооперативного гаража = 200 кв.м + (60 кв.м х 10) + (100 кв.м х 10) + 600 кв.м = 2400 кв.м.
С учетом определенной общей площади всех помещений, принадлежащих налогоплательщикам, определяется доля в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме.
Для ООО "Изумруд" она составит 200 кв.м / 2400 кв.м = 0,08, для собственника двухкомнатной квартиры 60 кв.м : 2400 кв.м = 0,03, для собственника трехкомнатной квартиры 100 кв.м : 2400 кв.м = 0,04, для гаражного кооператива 200 кв.м : 2400 кв.м = 0,08, а для владельца гаражного бокса 20 кв.м : 2400 кв.м = 0,01.
Налоговая база для исчисления земельного налога будет равняться:
для ООО "Изумруд" 2000000 руб. х 0,08 = 160000 руб.;
для собственника двухкомнатной квартиры 2000000 руб. х 0,03 = 60000 руб.;
для собственника трехкомнатной квартиры 2000000 руб. х 0,04 = 80000 руб.;
для гаражного кооператива 2000000 руб. х 0,08 = 160000 руб.;
для владельца гаражного бокса 2000000 руб. х 0,01 = 20000 руб.
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, с учетом налоговых ставок, установленных представительным органом муниципального образования, составит:
для ООО "Изумруд" (160000 руб. х 1,0) / 100 = 1600 руб.;
для собственника двухкомнатной квартиры (60000 руб. х 0,1) : 100 = 60 руб.;
для собственника трехкомнатной квартиры (80000 руб. х 0,1) : 100 = 80 руб.;
для гаражного кооператива (160000 руб. х 0,5) : 100 = 800 руб.;
для владельца гаражного бокса (20000 руб. х 0,5) : 100 = 100 руб.
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С.Шаталов