МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО

от  3 ноября 2004 года N 09-1-02/4397

    
О вопросах государственной регистрации, учета и налогообложения

    
    
    Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
    
    1. Действующим законодательством в области государственной регистрации индивидуальных предпринимателей не установлено положений о запрете осуществления предпринимательской деятельности не по месту государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (месту жительства указанного лица).
    
    2. Согласно пункту 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
    
    Постановка на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
    
    К иным основаниям, предусмотренным Кодексом, относится постановка на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход (далее - единый налог) - индивидуальных предпринимателей в налоговом органе по месту осуществления деятельности согласно пункту 2 статьи 346.28 Кодекса, а также постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков налога на добычу полезных ископаемых согласно статье 335 Кодекса.
    
    Согласно пункту 2 статьи 227 Кодекса индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц определяется на основании данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, примерная форма которой утверждена совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430. При этом налоговая база по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, в соответствии со статьей 210 Кодекса определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса. Для индивидуальных предпринимателей, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, ставка налога составляет 13 процентов.
    
    Пунктом 5 статьи 227 Кодекса установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства) налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статье 227 Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 229 Кодекса). Налоговым периодом согласно статье 216 Кодекса признается календарный год.
    

    В случае появления в течение годи у индивидуальных предпринимателей доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган и пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в декларации по налогу на доходы, производится исчисление сумм авансовых платежей.
    
    В случае прекращения предпринимательской деятельности до конца налогового периода налогоплательщики согласно пункту 3 статьи 229 Кодекса обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
    
    Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц, уплачивается по месту учета индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
    
    5*. Действующим законодательством в области государственной регистрации и учета индивидуальных предпринимателей не предусмотрена обязанность индивидуального предпринимателя сообщать в регистрирующий (налоговый) орган о периодах времени, в которое фактически не осуществляется предпринимательская деятельность.
___________________     
    * Нумерация пунктов дана в соответствии с официальным текстом документа. - Примечание оригинала.
    
    

Д.А.Чушкин

Текст документа сверен по:
"Юрист. Законодательство.
Комментарии.",
N 28, 08-14.07.2005