ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 28 ноября 2003 года Дело N А66-1598-03


[Кассационная инстанция отменила решение суда, а дело об оспаривании отказа ИМНС в предоставлении обществу льготы по налогу на прибыль, предусмотренную подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль", направила на новое рассмотрение]

    
    Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе: председательствующего Асмыковича А.В., судей: Кирейковой Г.Г., Троицкой Н.В., при участии: от открытого акционерного общества "Калашниковский электроламповый завод" главного бухгалтера Целибеевой В.В. (доверенность от 01.01.2003), от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Тверской области специалиста Медниковой Ю.А. (доверенность от 04.01.2003 N 1), рассмотрев 27.11.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу на решение Арбитражного суда Тверской области от 18.07.2003 по делу N А66-1598-03 (судья Владимирова Г.А.), установил:
    
    Открытое акционерное общество "Калашниковский электроламповый завод" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Тверской области (далее - Инспекция) от 05.01.2003 N 3.
    
    В судебном заседании Общество в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнило размер заявленного требования и просило признать недействительным решение Инспекции в части отказа в предоставлении льготы по налогу на прибыль.
    
    Решением суда от 18.07.2003 заявление удовлетворено.
    
    В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
    
    В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить решение суда в части предоставления Обществу права на льготу по налогу на прибыль. Налоговый орган считает, что поскольку заявитель направил на финансирование капитальных вложений в строительство объектов производственного и непроизводственного назначения за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, 2191000 руб., что соответствует отчетным данным, а не 3144000 руб., следовательно, оснований для применения льготы по капитальным вложениям за 1999 год у Общества не имеется.
    
    В отзыве на кассационную жалобу Общество отклонило доводы жалобы Инспекции, считая их несостоятельными, и просило решение суда оставить без изменения.
    
    В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества просил оставить решение суда без изменения.
    
    Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
    
    Кассационная инстанция считает, что решение суда подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда, поскольку его выводы не соответствуют имеющимся в деле доказательствам.
    
    Согласно материалам дела Общество представило в Инспекцию дополнительный расчет по налогу на прибыль за 1999 год, заявив льготу по налогу на прибыль в сумме 963336 руб., предусмотренную подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон "О налоге на прибыль").
    
    Инспекция, проверив в камеральном порядке указанный расчет, составила акт от 26.11.2002 N 10, на основании которого вынесла решение от 05.01.2003 N 3 об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности и отказе в предоставлении льготы по налогу на прибыль в сумме 3144000 руб.
    
    В обоснование отказа в предоставлении льготы налоговый орган указал на то, что представленными заявителем документами подтверждена оплата производственных капитальных вложений за отчетный налоговый период (1999 год) только в сумме 2191000 руб. (лист дела 22).
    
    Общество не согласилось с решением налогового органа, в связи с чем обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
    
    Удовлетворяя заявление Общества, суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности заявленной льготы, подтвержденной представленными налогоплательщиком документами.
    
    Однако суд первой инстанции не учел следующее.
    
    Исходя из положений статей 17, 56 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые льготы и основания для их использования предусматриваются в акте законодательства о налогах и сборах.
    
    Льгота, предусмотренная подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", заключается в том, что при исчислении налога на прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные:
    
    - предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;
    
    - предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
    
    Из статьи 6 Закона следует, что основным условием для уменьшения налогооблагаемой прибыли является финансирование капитальных вложений за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
    
    Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, формируется по правилам бухгалтерского учета при определении финансового результата в целом от хозяйственной деятельности юридического лица по итогам налогового (отчетного) периода.
    
    Поскольку в актах законодательства о налоге на прибыль не разъяснено понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия", то в соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации данный термин должен применяться в том значении, в каком он используется в иных отраслях законодательства.
    
    Понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия" дано в нормативных актах по бухгалтерскому учету.
    
    Согласно пунктам 79 и 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н (далее - Положение N 34н), нераспределенная прибыль, остающаяся в распоряжении организации, - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, предусмотренным Положением N 34н, за вычетом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
    
    В соответствии с пунктом 66 Положения N 34н нераспределенная прибыль учитывается в составе: собственного капитала организации наряду с уставным (складочным), добавочным и резервным капиталом, а также прочими резервами.
    
    Согласно пункту 93 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 N 60н (далее - Методические рекомендации), величина показателя прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, совпадает с суммой нераспределенной прибыли, то есть прибыли до ее распределения по фондам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также по фондам и резервам, образуемым организацией согласно установленному учредительными документами порядку.
    
    При этом, как указано в пункте 51 Методических рекомендаций, данные по группам статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет" (строка 460), "Нераспределенная прибыль отчетного года" (строка 470) подлежат отражению в годовом бухгалтерском балансе с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и прочее. При рассмотрении итогов деятельности отчетного года предусмотрено выделение организацией сумм прибыли, направленных на капитальные вложения, и при решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также предусмотрено доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.
    
    Таким образом, прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, включает в себя нераспределенную прибыль как отчетного периода, так и нераспределенную прибыль прошлых лет.
    
    Согласно дополнительному расчету льгота заявлена на сумму 963336 руб., а оплачено и отражено на счете 08 "капитальные вложения" 3318102 руб., из которых ранее заявленная льгота по налогу на прибыль составила 2364766 руб. Арифметический подсчет названных сумм свидетельствует о несоответствии данных, содержащихся в этих документах (3318766 руб. - 2364766 руб. = 954000 руб., а не 963336 руб.) (лист дела 91). Инспекция однако заявляет о подтверждении льготы только на сумму 2191000 руб. Эти несоответствия судом первой инстанции не устранены. Назначенная судом сверка расчетов так и не проведена (лист дела 33).
    
    Более того, на какие объекты производственного и/или жилищного назначения направлены капитальные вложения судом, не проверено. Оценка судом расшифровки капитальных вложений по объектам Общества за 1999 год не дана (лист дела 88). В данной расшифровке сумма оплаченных капитальных вложений составила 3184612 руб. 61 коп.
    
    Не дана судом оценка и доводам Инспекции относительно непредставления Обществом по запросу налогового органа от 14.11.2002 N 551 оборотной ведомости по счету 88 в разрезе субсчета 88-3 "Фонд накопления" и "Израсходованный фонд накопления", из которых были видны произведенные Обществом расходы на капитальные вложения в общей сумме заявленной льготы по двум расчетам 3328102 руб. (2364766 руб. + 963336 руб.), а также отсутствия в материалах дела решения органов управления открытого акционерного общества "Калашниковский электроламповый завод" относительно распределения фонда накопления за 1999 год на цели развития собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату, как это предусмотрено подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (листы дела 21, 22).
    
    Суд, признав правомерность пользования Обществом льготой по формальным основаниям, без оценки каждого из названных документов, применил закон неправильно.
    
    Следовательно, оспариваемый судебный акт подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение.
    
    При новом рассмотрении дела суду необходимо проверить соблюдение обществом всех установленных законом оснований для использования льготы при исчислении налога на прибыль, для чего предложить заявителю представить отсутствующие в материалах дела и имеющиеся у него документы, провести сверку расчетов относительно расшифровки капитальных вложений за 1999 год и устранить выявленные противоречия в суммах, а затем по результатам оценки всех документов и позиций сторон принять законное и обоснованное решение.
    
    Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (подпунктом 3 пункта 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановил:
    
    Решение Арбитражного суда Тверской области от 18.07.2003 по делу N А66-1598-03 отменить.
    
    Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.
    
    

Председательствующий
А.В.Асмыкович

Судьи:
Г.Г.Кирейкова
Н.В.Троицкая

Текст документа сверен по:
рассылка