Вопрос:
    
    Просим разъяснить порядок применения льготы по налогу на прибыль в случае направления средств на финансирование капитальных вложений по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации основных средств.

Министерство финансов Российской Федерации

    ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

    
от 17 марта 2000 года N 04-03-05/11

О применении льготы по прибыли, направленной на
финансирование капитальных вложений

    
    
    Департамент налоговой политики на Ваше письмо по вопросу о применении льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, сообщает следующее.
    
    Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
    
    Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
    
    В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 10 августа 1995 года N 37 (с учетом изменений и дополнений) при предоставлении указанной льготы принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".
    
    При этом при реализации или безвозмездной передаче в течение двух лет с момента получения льготы основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям была предоставлена данная льгота, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством.
    
    Произведенные затраты при применении данной льготы относятся к капитальным вложениям в соответствии с письмом Минфина России от 30 декабря 1993 года N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций", Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.96 N 123 (в ред. постановления Госкомстата России от 21.10.98 N 100).
    
    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.
    
    Долгосрочные инвестиции связаны с:
    
    осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;
    
    приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
    
    приобретением земельных участков и объектов природопользования;
    
    приобретением и созданием активов нематериального характера.
    
    Пунктами 8.3, 8.4 и 8.5 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству установлено, какие конкретно работы относятся к расширению, реконструкции и техническому перевооружению действующих предприятий.
    
    В частности, модернизация и замена устаревшего и физически изношенного оборудования новым более производительным может входить в комплекс мероприятий, относимых к техническому перевооружению действующих предприятий.
    
    Техническое перевооружение, расширение, реконструкция и поддержание мощностей действующих предприятий, а также новое строительство - составляющие понятия воспроизводственной структуры капитальных вложений - осуществляются в соответствии с проектно-сметной документацией и включаются в титул стройки (п.2.1 Инструкции).
    
    Если средства, направленные на финансирование капитальных вложений по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объектов основных средств, относятся к указанным выше капитальным вложениям, то эти затраты могут учитываться при применении рассматриваемой льготы по налогу на прибыль.
    
    Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденному приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Восстановление - это, как правило, возвращение объекту первоначальных качеств. В связи с чем средства, направленные на эти цели и не относящиеся к долгосрочным инвестициям в соответствии с вышеназванными нормативными актами по капитальным вложениям, при предоставлении льготы учитываться не должны.
    
    Согласно действующему законодательству по налогу на прибыль при предоставлении льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, фактически произведенные затраты уменьшаются на сумму начисленного с начала года на отчетную дату износа (амортизации) по всем основным средствам, принадлежащим предприятию.
    
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

    
    
    
Текст документа сверен по:
"Налоги и платежи",
N 5, май 2000 года