Порядок налогообложения договора аренды объекта аренды незавершенного
строительства у арендодателя

 Вопрос:              

   
    Просим объяснить порядок налогообложения договора аренды объекта незавершенного строительства.
    
    

 Ответ:           

 
    К сожалению, вопрос сформулирован не конкретно, поэтому мы не можем точно установить, какой стороны по договору - арендодателя или арендатора - он касается. В связи с этим наш ответ будет касаться порядка налогообложения договора аренды объекта аренды незавершенного строительства у арендодателя.
    
    По нашему мнению, в связи с заключенным договором аренды объекта незавершенного строительства у арендодателя имеется обязанность по уплате следующих налогов:

    1) В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС является, в частности, реализация на территории РФ услуг. По нашему мнению, аренда как объект обложения НДС относится к услугам (об этом свидетельствует, в частности, п.1 и пп.14 п.2 ст.149 НК РФ). В связи с этим объектом обложения НДС является указанная в вопросе и оказываемая арендатору услуга по сдаче арендодателем в аренду объекта незавершенного строительства.

    2) Согласно п.1 и п.2 ст.2 Закона РФ N 2116-1 от 27.12.91 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» объектом обложения налогом на прибыль являются доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. В соответствии с п.6 ст.2 вышеуказанного Закона и п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденных постановлением Правительства РФ N 552 от 05.08.92, в состав доходов от внереализационных операций, являющихся объектом обложения налогом на прибыль, включаются, в частности, доходы, получаемые от сдачи имущества в аренду.
    
    Исходя из вышеизложенного, услуга, оказываемая арендодателем и указанная в вопросе, является объектом обложения налогом на прибыль.

    3) В соответствии с п.2 ст.5 Закона РФ N 1759-1 от 18.10.91 «О дорожных фондах в Российской Федерации», объектом обложения налогом на пользователей автодорог является полученная налогоплательщиком выручка от реализации продукции (работ, услуг). Соответственно, услуга, оказываемая арендодателем и указанная в вопросе, является объектом обложения налогом на пользователей автодорог.

    4) Закон РФ N 2118-1 от 27.12.91 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в своей прежней редакции предусматривал уплату такого налога, как налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, который относился к местным налогам. Объектом обложения вышеназванным налогом была, в частности, выручка от реализации услуг. Однако с введением на территории конкретного субъекта РФ налога с продаж взимание налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы прекращается.
    

    Поэтому, следует обратить внимание на то, что если организация, являющаяся автором вопроса, находится на территории субъекта РФ, на которой еще не введен налог с продаж, то на данной территории взимается также налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Соответственно, данным налогом будет облагаться и услуга по сдаче арендодателем в аренду объекта незавершенного строительства.
    
    

С.А.Вихарев,
менеджер консультационного отдела,
А.А.Рудаков,
юрист консультационного отдела,
ООО «Пром-Инвест-Аудит»,
г. Санкт-Петербург

29 октября 2001 года N А1184