Переход организаций с метода «по оплате» на метод «по отгрузке»

 Вопрос:               

    
    Наша организация занимается ремонтно-строительными работами. Среднесписочная численность составляет 43 чел. Дата регистрации - 03.03.2000.

    Как малое предприятие, мы пользуемся 100%-ной льготой по налогу на прибыль согласно Инструкции N 62 п.4.4 от 15.06.2000 (2-й год работы). Работали в 2001 году "по оплате".

    Подлежит ли налогообложению прибыль в остатках отгруженных неоплаченных работ за 2001 год, если в 2002 году организация перешла на метод "по отгрузке"?

    В первом квартале 2002 года процент выполнения строительных работ собственными силами стал меньше 70%. Сохраняется ли при этом льгота на прибыль за 2001 год?     

г.Санкт-Петербург

 Ответ:                                                                      

    Прежде всего, заметим, что в общем случае при переходе организаций в 2002 году с метода «по оплате» на метод «по отгрузке» прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции будет включаться в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, начиная с отчета за первое полугодие 2002 года.
       
    Это следует из нормы статьи 10 Федерального закона от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
          
    Порядок уплаты налога на прибыль разъяснен в письме МНС РФ и Минфина РФ от 2 апреля 2002 года N ВГ-6-02/401/01-ММ-17 «О порядке определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль в соответствии с положениями статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ».     
         
    Проанализируем нормативные документы с целью ответа на вопрос о необходимости включения неоплаченных на 01.01.2002 строительных услуг в налоговую базу.     
        
    Согласно тому же Федеральному закону от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ, предусмотренные пунктом 4 статьи 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу названного Федерального закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.

    Пунктом 4 статьи 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» установлено, что в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.     
    
    Если в первые два года работы Ваша организация удовлетворяла указанным выше критериям, то Вы не платили налог на прибыль в 2000-2001 годах вообще, следовательно, для целей исчисления прибыли Вам не требовалось руководствоваться принципом «по оплате», поскольку не нужно было корректировать выручку от реализации и себестоимость выполненных работ для целей исчисления налогооблагаемой прибыли.
    

    Принцип налогообложения «по оплате» в предыдущие периоды действовал в отношении исчисления других налогов, но не налога на прибыль.
      
    Следовательно, никаких обязательств по начислению налога на прибыль за предыдущий период работы у Вас в 2002 году возникнуть не может, поскольку статья 10 Закона РФ N 110-ФЗ относится к налогоплательщикам, у которых выручка от неоплаченной реализации ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. У Вас не учитывалась для исчисления налога на прибыль вся выручка, а не только ее неоплаченная часть, поскольку Вы пользовались льготой.
    

    Для того чтобы пользоваться указанной выше льготой в третий год работы, выручка от строительных работ должна составлять в 2002 году свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Тогда Вы могли бы платить налог на прибыль в 2002 году в размере 25 процентов от установленной ставки. Однако, как Вы указали, выручка от строительных работ в первом квартале 2002 года составила менее 70 процентов от общего объема.
       
    Рекомендуем Вам проверить правильность определения доли выручки в общем объеме выполненных работ, руководствуясь письмом Госналогслужбы РФ от 27 октября 1998 года N ШС-6-02/768, где сказано, что «при обосновании права на льготу по налогу на прибыль для малых предприятий в строительстве рассчитывается доля выручки только от реализации работ (услуг), выполненных собственными силами по указанным видам деятельности в общей сумме выручки, которая не должна включать выручку от реализации продукции (работ, услуг) субподрядчиков».

    Если объем выручки не позволит Вам пользоваться льготой, Вы будете платить налог на прибыль в 2002 году на общих основаниях, руководствуясь нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Однако, если Вы прекратите деятельность, в связи с которой Вашему предприятию были предоставлены налоговые льготы в 2000-2001 годах, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации), сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период действия льготы и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, подлежит внесению в федеральный бюджет.

    

    Чуприна М.Н.,
    директор по аудиту
    ООО "РосЭксперт-Аудит"

25 апреля 2002 года N А1413