Предоставление льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения

 Вопрос:                 

    В каком году может быть предоставлена льгота по прибыли, используемой на капитальные вложения, если затраты, связанные с приобретением оборудования, требующего монтажа, произведены (в размере 100%) в 2000 году и учтены в общеустановленном порядке в 2001 году?
    
    

 Ответ:       

          В соответствии с п.п."а" п.1 ст.6 Закона N 2116-1 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные, в частности, предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Согласно п.4.1.1 Инструкции N 62 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями, изложенными в разделе 2 этой Инструкции, при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные, в частности, предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения. При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения".
    
    При использовании указанной льготы в случае, если соответствующие фактические затраты были произведены в предыдущем году, а отражение их в учете произведено в текущем году, следует руководствоваться п.7 приложения к письму МНС России от 15.02.01 N ВГ-6-02/139 "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц". Организации представляется возможность заявить льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в расчете или уточненном расчете (налоговой декларации) от фактической прибыли за тот период, когда были фактически произведены (оплачены) соответствующие затраты, т.е. в расчете (налоговой декларации) за предыдущий год при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих отражение указанных затрат по вышеназванным счетам в текущем году. Таким образом, если фактические затраты произведены в 2000 году, а отражены в 2001 году, то указанная льгота предоставляется по расчету (налоговой декларации) за 2000 год.
    
    При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенным письмом Минфина России от 30.12.93 N 160. Пунктом 3.1.3 этого Положения предусмотрено, что в учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается на счете "Капитальные вложения" по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации или начата укрупнительная сборка оборудования. Следовательно, если затраты, связанные с приобретением оборудования, требующего монтажа, произведены (в размере 100%) в 2000 году, а учтены в указанном порядке в 2001 году, то льгота по прибыли, используемой на капитальные вложения, предоставляется только по расчету или уточненному расчету (налоговой декларации) за 2000 год.

А.Альферович,
советник налоговой службы III ранга

"Финансовая газета" N 44(516), ноябрь 2001 года

30 ноября 2001 года N Э899