Об отнесении начисления амортизации основных средств и нематериальных активов
к расходам, связанным с выполнением работ по ремонту теплосетей
по будущим заключенным договорам

 Вопрос:

   
    Организация занимается ремонтом теплосетей. В течение нескольких месяцев в начале года не имеет работы (нет реализации). Куда отнести начисление амортизации ОС и НМА, зарплаты и ЕСН, расходы на пользование мобильным телефоном, затраты на ремонт транспортных средств?
    

г.Москва

 Ответ:

  
    Все вышеперечисленные расходы опосредованно можно отнести к расходам, связанным с выполнением работ по ремонту теплосетей по будущим заключенным договорам. Поэтому в целях бухгалтерского учета их можно отнести на счет 20 “Основное производство”:
    
    Дебет 20 Кредит 02, 05, 69, 70 и т.д.
    
    - отражены расходы, произведенные в отчетном периоде.
    
    Так как в отчетном периоде выполненных работ не будет, то все они “осядут” как незавершенка. При исчислении налога на прибыль в соответствии с нормами главы 25 НК РФ принцип соответствия между доходами и расходами отсутствует. При налогообложении прибыли учитываются только расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода. В вашем случае все расходы, проводимые до заключения договоров, связаны с деятельностью. Без наличия основных средств и нематериальных активов скорее всего ваша организация не сможет выполнить ремонт теплосетей, так же как и без сотрудников. Поэтому начисление им заработной платы вполне обоснованно. Произведенные вашей организацией расходы необходимо распределить на прямые и косвенные. К прямым расходам для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по выполнению работ, оказанию услуг, согласно статьи 318 НК РФ относятся:
    
    - материалы, используемые при ремонте теплосетей;
    
    - расходы на оплату труда основного производственного персонала и суммы ЕСН, начисленного на эту сумму;
    
    - амортизационные расходы по основным средствам, непосредственно используемым при ремонте теплосетей.
             
    К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, понесенные вами в отчетном (налоговом) периоде. При этом косвенные расходы в полном объеме относятся на уменьшение доходов данного отчетного (налогового) периода. А так как доходов в отчетном периоде не будет, то у налогоплательщика образуется убыток. Прямые же расходы необходимо подразделять на относящиеся к реализованной продукции и относящиеся к остаткам незавершенного производства. В случае отсутствия реализации в отчетном периоде все прямые расходы приходятся на остатки незавершенного производства. Так как исчисление налога на прибыль производится нарастающим итогом с начала года, то в следующем отчетном периоде, когда будут выполнены работы по ремонту теплосетей по заключенным договорам, прямые расходы предыдущего отчетного периода будут учтены в расходах посредством включения в расходы стоимости незавершенного производства. Будет учтен также и убыток предыдущего отчетного периода. Отметим, что только организации промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства правомочны включать фактически произведенные расходы на ремонт основных средств в прочие расходы в том отчетном периоде, когда они были произведены. Для остальных же организаций существует ограничение по отнесению фактических расходов в отчетном периоде - в размере не более 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств (п.1 ст.260 НК РФ). Если же фактические расходы на ремонт превышают эту величину, то сумма превышения включается в состав прочих расходов в последующие налоговые периоды. Причем срок включения зависит от того, в какую амортизационную группу отнесено ремонтируемое средство (п.2 ст.260 НК РФ).
         
    

Ю.А.Мавашев,
заместитель руководителя УМНС России по г.Москве
    "Практический бухгалтерский учет", N 3 (март), 2002 год

29 марта 2002 года N Э1083