Финансовая газета, N 18, 2002 год
Рубрика: Бухгалтеру о налогах
Е.Лунина
Департамент налоговой политики
Минфина России
    

Исчисление налога на прибыль

    ВОПРОС... Как учитываются для целей налогообложения затраты золотодобывающего предприятия, связанные с использованием вахтового метода осуществления работ?
    
    С 1 января 2002 г. Федеральным законом от 6.08.01 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" введена в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.  Что касается затрат на эксплуатацию и содержание вахтового поселка, а также затрат, связанных с содержанием помещений общественного питания, то необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются все обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, если предприятие сможет доказать обоснованность затрат на проведение работ вахтовым методом и документально подтвердить их осуществление, то данные расходы с 1 января 2002 г. будут уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
    
    ВОПРОС... По итогам работы за год организация начислила дивиденды акционерам - физическим лицам. При этом сумма налога на доходы физических лиц, начисленная на дивиденды по ставке 30%, меньше суммы налога на прибыль, уплаченного организацией. Имеет ли она право на основании ст. 214 НК РФ зачесть налог на прибыль организации в счет исполнения обязательств по уплате налога на доходы физических лиц - получателей дивидендов?
    
    В соответствии с п. 2 ст. 214 НК РФ сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика, который в соответствии со ст. 11 НК РФ является налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов. Учитывая изложенное, организация имеет право на зачет уплаченного налога на прибыль только в той части, которая относится к прибыли, распределяемой между акционерами в виде дивидендов.
    
    ВОПРОС... Имеет ли право предприятие по обслуживанию воздушного движения (центр авиационной наземной сети передачи данных) применять Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий воздушного транспорта Российской Федерации?
    

    Согласно ст. 9 Воздушного кодекса Российской Федерации (ВК РФ) у предприятий воздушного транспорта подлежит лицензированию:
    
    1) деятельность по осуществлению и обеспечению воздушных перевозок (внутренних и международных) пассажиров, багажа, грузов и почты на коммерческой основе;
    
    2) деятельность по обслуживанию воздушного движения, а также по обслуживанию воздушных судов, пассажиров, багажа, грузов и почты на аэродромах и в аэропортах;
    
    3) авиационные работы для обеспечения потребностей граждан и юридических лиц, в том числе авиационные работы, выполняемые в воздушном пространстве иностранных государств, и деятельность по обеспечению авиационных работ.
    
    Статьей 114 ВК РФ установлено, что авиационными работами являются работы, выполняемые с использованием полетов воздушных судов в сельском хозяйстве, строительстве, для охраны и защиты окружающей природной среды, оказания медицинской помощи и других целей. Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий воздушного транспорта Российской Федерации, утвержденными приказом Минтранса России от 6.06.94 г. N ВА-3/365 и согласованными с Минэкономразвития и Минфином России (далее - Особенности состава затрат), определены особенности формирования себестоимости перевозок (работ, услуг) предприятий воздушного транспорта. Этот документ применяется для предприятий воздушного транспорта, осуществляющих все виды деятельности, предусмотренные ВК РФ (воздушные перевозки, авиационные работы, деятельность по обслуживанию воздушного движения, воздушных судов, пассажиров, багажа, грузов и почты на аэродромах и в аэропортах). Таким образом, предприятие, относящееся к МТУ воздушного транспорта Минтранса России и в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг, выполняющее работы и услуги, связанные с осуществлением перевозок по воздуху, имеет право применять указанные Особенности состава затрат.
    
    ВОПРОС... Как учитываются для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации расходы на рекламу?
    
    В соответствии со ст. 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, к которым относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети, расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов, расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, в полном объеме учитываются для целей налогообложения. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время массовых рекламных кампаний, а также прочие виды рекламы, осуществленные в течение налогового периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Таким образом, к прочим видам рекламы для целей исчисления налога на прибыль относятся все иные виды рекламы, кроме прямо указанных в ст. 264 НК РФ (Федеральный закон от 18.07.95 г. N 108-ФЗ "О рекламе").