Порядок отражения в бухгалтерском учете безвозмездной
передачи основного средства

 Вопрос:     

    Наша организация приняла решение о передаче объекта основных средств стоимостью 10000 рублей другой организации на безвозмездной основе. Какими проводками следует отразить в бухгалтерском учете данную операцию? Какие формы отчетности при этом необходимо использовать?
         

 Ответ:   

     Стоимость объекта основных средств, который выбывает, в том числе в результате безвозмездной передачи, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п.29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
    
    Порядок отражения данной операции в бухгалтерском и налоговом учете зависит от времени ввода данных объектов основных средств в эксплуатацию.
    
    К амортизируемому имуществу согласно гл.25 НК РФ для целей налогообложения прибыли относятся средства труда, стоимость которых составляет более 10000 руб. и срок полезного использования которых составляет более 12 месяцев.
    
    Стоимость имущества, не удовлетворяющего данным требованиям, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию на основании подп.3 п.1 ст.254 НК РФ.
    
    Кроме того, согласно п.18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в редакции, утвержденной приказом МФ России от 18.05.2002 N 45н объекты основных средств не более 10000 руб. за единицу можно списывать на затраты на производство  (расходов на продажу)  по мере отпуска их в эксплуатацию. Указанная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 01 "Основные средства". В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением, в частности их забалансовый учет на счете 001 "Основные средства стоимостью менее 10000 руб."  или на другом самостоятельно открываемом счете.
    
    Данный порядок распространяется на объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб., принятых к бухгалтерскому учету только после 01.01.2002.
    
    Таким образом, безвозмездная передача  основного средства стоимостью менее 10000 руб., приобретенного в 2002 году, отразится в бухгалтерском учете предприятия односторонней проводкой по кредиту счета 001.
    
    Кроме того, поскольку в целях исчисления НДС безвозмездная передача имущества признается реализацией этого имущества (подп.1 п.1 ст.146 НК), то со стоимости безвозмездно переданного объекта необходимо в соответствии с п.2 ст.154    НК РФ  начислить НДС исходя из его рыночной цены, определяемой на дату передачи.
     
    Пример: Организация безвозмездно передает основное средство стоимостью 9000 руб., приобретенное в 2002 году, рыночная цена которого составила на момент передачи 12000 руб .
    

    Бухгалтерские проводки будут следущими:
    
    К  001  10000 - списана первоначальная стоимость ОС
    
    Д 99     К 68  2400 - начислен НДС исходя из рыночной цены реализации на дату перехода права собственности
       

    Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб., введенные в эксплуатацию до 2002 года, в бухгалтерском учете должны числиться на балансе предприятия.
    
    В целях налогообложения недосписанная стоимость таких объектов не уменьшает налоговую базу 2002 года, так как она должна быть учтена в составе расходов налоговой базы переходного периода на основании подп.3 п.2 ст.10 ФЗ N 110-ФЗ от 06.08.2001.
     
    В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для отражения в бухгалтерском учете выбытия объектов ОС к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
    
    Пример: Организация передает безвозмездно основное средство стоимостью 8000 руб., приобретенное в 2001 году. Сумма износа, начисленная к моменту реализации, составила 2000 руб. Предположим, что остаточная стоимость ОС на дату передачи не выше рыночной. Обязанности в дополнительном исчислении НДС у организации в виде разницы между рыночной и остаточной стоимостью ОС не возникает.   
    
    Д 01-2     К 01-1    8000 - отражена первоначальная стоимость безвозмездно передаваемого ОС
    
    Д  02        К  01-2   2000 - списана начисленная за время эксплуатации амортизация
    
    Д  91-2     К 01-2    6000 - списана остаточная стоимость ОС
    
    Д  91-2     К 68       3000 - начислен НДС
    
    Д  99        К  91-9    9000 - отражен убыток от безвозмездной передачи объекта ОС

    Для целей исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно переданного объекта основных средств, а также сумма расходов, связанных с такой передачей, не учитываются в составе расходов в соответствии с  п.16 ст.270 НК РФ.

    Для отражения данной операции в бухгалтерском учете применяется "Акт приемки-передачи основных средств" (форма ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года N 71а (в ред. от 28.01.2002) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве").
    

Черняева А.Р.,
                   ООО "Фирма "Континент"

6 марта 2003 года N А1841