Учет затрат на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств

 Вопрос:   

    Как отразить в бухгалтерском учете затраты на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств и в чем разница между реконструкцией и модернизацией основных средств?

 Ответ:       

    Затраты на модернизацию и реконструкцию относятся к капитальным, тогда как затраты на все виды ремонта - к текущим. Ремонт - это восстановление первоначальных характеристик объекта, а модернизация или реконструкция - существенное улучшение первоначальных характеристик объекта или придание объекту новых качеств.  
    
    Согласно п.2 ст.257 НК РФ  для целей налогообложения прибыли к работам по достройке, дооборудованию, модернизации  относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования,  здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
    
    К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции.
    
    Ни одним нормативным документом понятие «модернизация» не определено, в связи с чем на практике к работам по модернизации относят работы по изменению отдельных элементов основного средства, приводящие к качественному изменению его характеристик, например замена жесткого диска в персональном компьютере.
    
    Квалификация  выполненных работ осуществляется на основании смет, калькуляций, документально подтверждающих и обосновывающих характер выполняемых работ.
    
    Расходы на осуществление таких видов работ относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств (п.2 ст.257 НК РФ). Таким образом, расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в составе сумм начисленной амортизации.
    
    Согласно п.73 Методических  указаний по бухгалтерскому учету основных средств учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений, т.е. на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»  в следующем порядке:
    
Д сч.08   К счч.60, 76 - затраты на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств, осуществляемые подрядным способом;
    

Д сч.08   К сч.10, 23, 69, 70 и т.д. - затраты на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств, осуществляемые хозяйственным способом (собственными силами организации);
    
Д сч.01 «Основные средства» К сч.08 - затраты на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств  списываются на увеличение стоимости объектов;
    
Д сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль к распределению» К  сч.84, субсчет «Нераспределенная прибыль использованная» - отражен источник финансирования затрат на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств.
    

    Для оформления приема-передачи основных средств, подвергшихся модернизации или реконструкции применяется «Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (Форма N ОС-3), утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 года N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
    
    По результатам проведенных работ в технический паспорт объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.
    
    На основании оформленного акта по форме N ОС-3 при отнесении затрат по модернизации и реконструкции на увеличение стоимости объектов основных средств производятся соответствующие записи в «Инвентарной карточке объектов основных средств» (форма N ОС-6). При этом если внесение записей в ранее используемой инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка с сохранением ранее присвоенного номера с отражением в ней показателей, характеризующих проведенные работы.
        
                                

                         А.Р.Черняева
ООО «Фирма «Континент»
                                                       Тел. 314-93-37

31 марта 2003 года N А1879